税率调整_税收优惠与新企业所得税法的有效性_来自中国上市公司的经验证据.pdfVIP

经济学家 …… !#$ % 税率调整、税收优惠 与新企业所得税法的有效性 ———来自中国上市公司的经验证据 !李增福 ! 华南师范大学，广东 广州 #$$$% 本文对我国上市公司在新企业所得税法实施前后所得税负担及产业、区域间的差异进行了研究， 结果显示：新税法实施后，适用税率降低的公司实际税负下降，适用税率不变和上升的公司，实际税负 没有显著变化；上市公司总体所得税负下降了*3 * (. ；税收负担地区间差异在新税法实施前显著，实 施后不显著；行业间差异在新税法实施前后都比较显著。研究结果表明，法定税率的降低减轻了企业的 实际税负，淡化了区域差异，突出了税收政策的产业导向；优惠政策取消和延缓的公司，实际税收负担 没有明显提高，实现了旧税法向新税法的平稳过渡，表明降低税率、取消优惠的同时给企业以一定的延 缓期是比较成功的政策组合。 关键词：上市公司；所得税负担；行业；地区 中图分类号： 文献标识码： 文章编号： — $ ) — — 4,(%5 /* 6 (%%+ -- *% (% %+ %%# % 《 》 年 月 日全国人民代表大会审议并通过了 中华人民共和国企业所得税法 ，从 年 *%%# + ( *%%, ( 月 日起开始实施，新税法将内外资企业的法定税率统一为 ；规范了税前扣除办法和标准；取消了 ( *-. 经济特区的税收优惠，西部大开发企业所得税优惠政策继续执行；对高新技术产业、农林业、基础设施、 环保、节能产业继续实施优惠；原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后 年内逐步过渡到法定 - 税率。其中：享受企业所得税 和 税率的企业， 年分别按 和 税率执行。新税法力 (-. */. *%%, (,. *-. 图达到降低企业整体税负，将优惠政策由区域优惠为主，产业优惠为辅，转变为产业优惠为主、区域优惠 为辅的目的。新税法实施之后，上市公司的实际税收负担是否发生了变化，区域间、产业间的实际税负 又呈现什么样的特征，是否达到了预期的目的0 对这些问题的研究，将在理论上进一步厘清我国企业名 义税率、税收优惠和实际税收负担的关系，在实践中对我国税收政策的制定和修正有一定的指导意义。 一、文献回顾 企业所得税负担是指纳税人依据税法规定在一定时期内向国家缴纳的税额与缴纳后剩余收益或相 关指标的比值，是微观税负的一种主要形式。尽管名义税率已经在相当程度上反映了企业所得税负担， 但是由于执行过程中存在各种税收优惠、企业的避税行为等，使名义税率往往难以真实反映企业的所得 （ ） 税负担程度。国内外学者大多用实际税率来衡量企业的税收负担，实际税率 ’12 能够更真实地反映公 基金项目：本文的研究获得了广东省哲学社会科学基金$ ) 、广州市第 次社会科学研究基金的资助 %’ ! (% *% ! # ! !#$#%’( …… !#$ % 司的税收负担。 对$% 的综合始于’()*+,()- . /012 3 4 /5 ，他最早