约当产量的两种计算策略.pdf

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · “约当产量”的两种计算策略 祝 兵 （青岛酒店管理职业技术学院 青岛 266100） 【摘要】传统的约当产量法将期初在产品成本视为本期的成本投入，与本期投入成本一并在期末完工产品与 在产品之间进行分配，实质采用“加权平均”的计算模式，导致对期初在产品成本分配的跨期不均，产生成本核算领 域的“盈余管理”现象。为解决这一问题，可以采用“先进先出”的计算模式，改进“约当产量”的计算公式，不再分配 期初在产品成本。 【关键词】约当产量 计算模式 加权平均 先进先出 一、问题的提出 约当总产量=本期完工产品数量+期末在产品约当产 约当产量法是指将月末实际盘存的在产品数量，按 量 其完工程度或投料程度折算成相当于完工产品的数量， 某项费用分配率=（月初在产品成本+本月投入成 然后将期初在产品成本和本期的生产成本按照月末完工 本）/约当总产量 产品数量和在产品约当产量比例进行分配，从而计算出 由此，可获得期末在产品成本与本期完工产品成本： 完工产品成本和月末在产品成本的方法。 期末在产品成本=月末在产品约当产量×某项费用分 采用该方法，虽然简化了成本核算程序，但是也存在 配率 一定的问题：当存在期初在产品时，由于上期成本构成状 本期完工产品成本=本期完工产品数量×某项费用分 况与本期成本构成状况一般会存在差异，期初在产品的 配率 成本耗费状况与核算期当期的成本投入状况并不相同， 此时，费用分配率便是期初在产品与本期投产产品 期初在产品与本期投产产品应当获得不同的成本分配 的共同单位成本。 额；但按照该方法，期初在产品与本期投入产品采用相同 例1：某企业11月初甲产品期初在产品数量为9 000 的分配模式，使得期初在产品与本期投产产品获得相同 件，在产品直接材料、直接人工与制造费用分别为32 400 的分配额，便产生了期初在产品与本期投产产品的跨期 元、15 600元与12000元。本期生产投入65 000件，直接 成本分配不均问题。 材料、直接人工与制造费用投入分别为235 600元、165900 二、“约当产量”的传统计算策略 元与118 500元。本期完工64 000件，期末在产品数量为 在传统的约当产量法核算模式下，“约当产量”的计 10000件。原材料在生产开始时一次性投入，期初与期末 算主要依赖于当期完工产品数量与月末在产品约当折算 在产品加工程度均为50%。 量的确定。 根据以上公式计算，得到完工产品与在产品的成本 一般情况下，首先根据月末在产品的加工程度与投 分配额（见表1）。 料程度确定月末在产品约当折算量， 然后根据本期完工产品数量与在产 表 1 “约当产量”的传统计算策略结果 单位：元 品约当产量计算费用分配率，最后用 项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 产量 本期完工产品数量与在产品约当产 月初在产品 32 400.00 15600.00 12000.00 60000.00 9000 量分别与费用分配率相乘便获得各 本期投入 235 600.00 165900.00 118500.00 520000.00 65000 自的总成本。计算公式如下： 合 计 268 000.00 181500.00 130500.00 580000.00 74 000 期末在产品约当产量=期末在 完工产品 231 783.78 168347.83 121043.48 521 175.09 64000 产品数量×期末在产品加工程度（