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《税收基本法》研究评述 汤贡亮刘爽 税收基本法是对我国税收活动中的共同问题、原则问题、重大问题和基本问题所作的法律规范， 用以统帅、约束、指导、协调各单行税收法律法规，在税法体系中具有仅次于宪法的法律地位和法律 效力，是一部带有全局性和综合性的税收法律，在整个税法体系中占据着重要地位，同时也是实现税 收法治的基础。作为税法体系建设的灵魂和核心，税收基本法的制定得到了立法机关、行政机关和专 家学者的广泛关注，该法的立法调研、立法起草工作正在有序进行。 一、税收基本法研究进程综述 在我国，从税收基本法制定设想的提出到目前为止已走过了17年之久的历程。在这17年的时间 里，围绕税收基本法的制定并不是一帆风顺的，既有实务界和理论界对其热切关注而引发一次次的研 究高潮，也有在制定过程中由于认识不同而造成的相对停滞。整体来说，大致分为四个阶段。 (一)提出与酝酿阶段(1990--1993年) 比较有影响的首先是由当时的国家税务局税制改革司于1990年正式提出制定税收基本法的设想。 而后在1991年3月，国家税务局又组织了部分在京的专家召开了税收基本法专题研讨会，随后在1992 年和1993年，一些大学和研究机构逐渐开始把对税收基本法的研究列入科研课题，并取得了一些研究 成果。 (二)批准与研究的初步发展阶段(1994n1998年) 继1994年中共中央2号文件批准的八届人大立法规划中列入了税收基本法之后，对税收基本法的 研究进入了初步发展阶段。1995年国家税务总局组织有关人员完成了税收基本法的草稿，1997年3月 修改完成了第四稿，1997年12月形成了中华人民共和国税收基本法(草案)讨论第六稿(截至目前为 止，仍停留在第六稿状态)。受现实状况的影响，税法学界也开始对税收基本法进行比较深入的研究。 根据笔者整理的资料，1比较早的有邱昌驹等人在1993年发表的《优化我国税制结构的思考》一文中曾 提出通过制定税收基本法来完善我国税收法制。2到1994年林晓以《关于建立税收基本法的构想》为题 进行了更为具体和全面的思考。3在税法学界比较大规模得对税收基本法进行研究，主要集中在1995 年到1998年，涉及税收基本法研究的方方面面。既有对税收基本法制定意义的研究，也有对税收基本 法制定所涉及的基本理论进行的探讨，还有对国外税收基本立法经验的介绍等。特别是这一时期比较 有特色的研究包括：第一关乎税收基本法问题，有两种比较有代表性的深入研究。一是涂龙力、王鸿 貌主编的《税收基本法研究》一书，这是目前已查国内较早的有关税收基本法研究的著作。二是长春 税务学院的张松就税收基本法问题在核心期刊上发表了一系列的文章，仅1996年就有6篇之多。第二 一部分较早关注税收基本法研究的学者、专家目前已成为制定税收基本法草案(专家稿)的中流砥柱， 且其开始的初步性研究为后续草案的拟定奠定了坚实的研究基础。第三还有一些比较有影响的税收理 论研讨会也开始把对税收基本法的研究纳入其中。此外，当时对税收基本法制定给予了极大关注的国 家机关主要是国家税务总局和财政部。诸如，在1996年国税总局组织了多次相关的国际研讨会。财政 部在其“九五”财政法制建设发展规划中提出今后五年财政立法的主要任务就是在开展财政立法活 ‘此处笔者所指的资料主要是从中国期刊网和人大电子复印资料搜集整理得到。 2王德礼：“税收摹本法缺位是税收法治的最大障碍”，载《经济问题探索》2001年第11期。 3林晓：“关于建立税收基本法的基本构想”，载《当代财经》1994年第7期。 —．3l一 动的同时，参与起草《税收基本法》。4 (三)相对停滞阶段(1999--2003年) 这一时期相对于其他时期而言，税收基本法的起草工作曾一度搁置，关注和研究税收基本法的学 者相对减少，有关税收基本法的研究成果也大幅缩减。但值得庆幸的是一部分学者仍没有放弃对税收 基本法的研究，继续呼吁对税收基本法的研究，认为税收基本法的缺位是税收法治最大的障碍；5同时 还有学者系统地提出了制定税收基本法的整体框架。6正是理论工作者与实际工作者的共同努力，使得 有关税收基本法研究的步伐虽然是放慢了，但是研究还在继续。另外在2003年底根据桂中岳等30位 代表提出要求尽快制定税收基本法的253号议案，税收基本法被列入十届全国人大立法规划第二类， 即研究起草、成熟时安排审议的法律草案。这表明对税收基本法的研究将加大力度和加快