公允价值会计与公司治理论文：基于产权视角公允价值会计与公司治理相关性研究.docVIP

公允价值、公司治理、稳健性 摘要：文章从公允价值会计的理论基础出发，通过分析公允价值会计与产权理论、公司治理与产权理论的关系，归纳出公允价值会计与公司治理的关系，最后提出了完善公司治理、健全公允价值会计的建议会计稳健性与公允价值具有矛盾对立性的一面，同时具有实现相互协同的基础。长期以来，国内外会计学术界就会计计量原则在稳健性计量和公允价值计量之间如何权衡问题一直进行着争论。文章分析了新会计准则下公允价值与会计稳健性应用的现状，并针对目前公允价值与会计稳健性在我国运用中存在的主要问题进行了分析，提出了公允价值计量时应如何兼顾会计稳健性的思路。　　　　目前，无论在国内还是国外，应用公允价值进行计量和报告，已成为会计及其他许多学科领域的重要特征。但由于公允价值与经济环境联系紧密，涉及诸多假设和不确定性等原因，在理论研究和实务应 用中难度极大。新会计准则广泛应用公允价值计量模式后，以公允价值计量的会计信息到底会对会计信息的稳健性产生何种影响？如何在确保公允价值会计信息决策有用性时又如何兼顾稳健性？对此问题进行系统的探讨具有一定的现实意义和理论意义。　、公允价值与会计稳健性的含义及特性　　对于公允价值，国际会计准则、英国会计准则、美国会计准则以及我国会计准则分别对其下了定义，虽然文字表述不同，但基本含义却是一致的。可以归纳为：“在公平交易中，熟悉情况的当事人双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”从这一定义中，我们可以看出公允价值的基本特征，即交易双方的地位是平等的，交易目的是自愿的，交易环境是公正的，交易价格是市场的，掺杂任何主观色彩和功利因素。并且是基于一种假设前提下，即：企业处于持续经营的条件下，并不打算清算或者说不需要清算，也不打算削减其经营规模。 　　稳健性原则在美国、英国、加拿大和澳大利亚等国家的会计准则中早有体现。而且，国际会计准则委员会（IASC）在第一号国际会计准则（IASN01，1975）中把稳健原则作为选择会计政策的三要素（稳健性、实质重于形式和重要性）之一。我国于20世纪90年代初期开始起草并制订企业会计准则，并将稳健性原则作为会计确认和计量的一项基本原则。会计稳健性又称谨慎性，它要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。即针对经济活动中的不确定性因素，要求人们在会计处理上保持谨慎小心的态度，要充分估计到可能发生的风险和损失，要求会计人员对某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在符合会计政策的前提下，尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，要求合理核算可能发生的损失和费用。从会计稳健性的运用来看，会计在一定程度上核算经营风险，提供反映风险的信息，有利于信息使用者恰当的决策获得超预期的收益，有利于保护债权人利益，提高企业在市场上的竞争能力。　　会计稳健性是一种限制性或者附加条件的会计信息质量特征，它与公允价值之间存在既统一又矛盾的辨证关系。两者的统一表现在都是为了提高信息的决策有用性，帮助使用者恰当的决策。两者的矛盾主要体现在对未实现收益的确认和资产负债的计量上。稳健性是以谨慎的态度（不是悲观）对不确定的情况选择，它要求对于不确定的会计事项以谨慎的态度予以披露，也就是对于可能的损益，只确认可能存在的损失，不确认可能存在的收益。而公允价值则要求根据市场变化如实反映企业的财务状况和经营成果，当市场价格变化时及时确认企业的未实现损益。由此可以看出，两者在反映企业财务状况时的出发点不同，公允价值反映的会计信息更加“真实”，相比历史成本计量而言，可以更真实地反映企业资产、负债的经济价值，其揭示的经营成果也更接近企业的现时的经济收益，而稳健性原则是要求反映企业会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失、费用或收入、资产等。在处理未实现收益和计量资产负债方面，两者的做法不一致，有可能产生冲突。所以，如果采用公允价值计量后，势必会对会计信息的稳健性产生一定的影响。　　、新会计准则下公允价值与会计稳健性应用的现状　 （一）新会计准则下公允价值的应用　　1.投资性房地产后续计量与期末估值中公允价值的应用：在新会计准则《企业会计准则第3号——投资性房地产》第二条规定：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，并且规定：有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。第十一条规定：采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。另外，