企业合并报表编制相关问题探析.doc

湖南交通职业技术学院 毕业论文 企业合并报表编制相关问题探析 学生姓名：袁菲蔓 年级专业：会计 指导老师及职称：陈华老师 学院全称：物流管理学院学院 湖南·长沙 提交日期：2013年11月 湖南交通职业技术学摘要 2 研究背景及意义........................................................................................................................2 （一）研究背景......................................................................................................2 （二）研究意义.....................................................................................................2 二、企业集团合并财务报表的特点 2 （一）合并财务报表反映的企业集团是会计意义上的“主体” 2 （二）合并财务报表的外在表现具有弹性 3 （三）合并财务报表具有其编制过程逻辑关系的正确性 3 （四）编制的合并财务报表通用性欠佳 ……………………………………………4 二、企业集团合并财务报表编制中合并范围的问题及建议………………………5 （一）多层控股下合并范围确定的问题与建议 ……………………………..5 （二）合并范围变动的问题与建议 …………………………………………..6 （三）“控制”的问题与建议…………………………………………………..7 （四）持续经营又资不抵债的子公司合并问题与建议………………………8 （五）非营利性组织是否纳入合并范围的问题与建议……………………….8 总结 9 致谢 10 【摘要】本文从企业集团合并财务报表的特点出发，根据我国会计准则中有关合并会计报表合并范围的相关规定，指出了企业集团合并财务报表编制中合并范围存在的问题，并提出了相应的改进建议。 【关键词】企业合并； 合并财务报表； 　　2.增加企业集团合并财务报表对于多层控股关系的披露，即对以往控制或重大影响的多层控股关系的子公司的经营和财务资料进行披露，并披露公司间的控股比例，以便报表使用者能清楚地了解整个企业集团的内部情况，并做出自己的判断。 （二）合并范围变动的问题与建议 　　近年来，上市公司购买、处置子公司等行为而引起的产权结构变动事件频频发生，使得连续编制合并会计报表时的合并范围也频繁地发生变动。而合并范围的改变，使各期编制的合并会计报表所反映的会计主体范围不一致，从而导致各期合并会计报表所反映的会计信息失去了可比性和一贯性，这就使本已失真的个别会计报表在合并后再一次产生信息失真。虽然我国新准则的制定中已经注意到合并报表范围变动对于报表信息的影响，对报告期内子公司的增添、处置事项做出了具体的可操作性的规定，但其规定不属于原则性的，弹性很大，留有较大的会计操作空间。如存在通过收购其他公司部分或全部股权，使其成为控股子公司，来扩大会计报表合并范围；通过转让所持有控股子公司的部分或全部股权，来缩小会计报表合并范围；遇过资产置换，换出业绩滑坡的子公司，换入业绩优良子公司或优质资产以及采用新设立子公司，将子公司关停、清算、注销、拟出售、拟清算、拟减持股份或形式下不符合纳入合并范围的法定条件等，来增减会计报表合并范围。再者合并范围的变动必然会对整个合并财务报表的资产规模、销售收入、净利润、现金流量等产生影响，进而影响合并会计报表信息的一贯性、可比性和质量。如果合并范围被肆意变动、变更操作被滥用，将会加剧已经非常严重的会计报表信息失真问题，由此会产生极其严重的信誉和信用后果。为此，笔者建议： 1.新合并会计报表准则在具体实施时，必须强调判断是否存在实质控制，以从定性标准和定量标准两个方面严格把关。同时，应从理论上研究会计报表合并范围变动时如何界定其中存在的会计操纵和会计造假，怎样对合并会计报表信息进行修正，并制定相应的规范以确保各期合并会计报表信息符合一贯性和可比性的质量要求。 2.合并报表准则对合并财务报表合并范围变动的操作空间必须加以限制，增加合并财务报表合并范围变动的披露内容。例如，披露所有新纳入或退出的子公司的相关经营和财务资料、合并范围变动对合并利润的绝对数和相对数的影响，以使报表使用者能对变动的影响做出合理的判断。 3.加强注册会计师的审计监督。即注册会计师在审计时应该将会计报表合并范围作为一个重要的审计项目和风险点加以控制，引入风险导向的审计方法，对合并范围变动进行整体风险评估，依据评估结果合理地配置审