所得税会计的应用论文.doc

湖南交通职业技术学院 毕业论文 所得税会计的应用 学 生 姓 名：尹莉菲 年 级 专 业：2011级会计 指导老师及职称：陈华讲师 二 级 学 院：物流管理学院 湖南·长沙 提交日期：2013年12月 【摘要】：随着我国财务会计和税收政策法规的不断出台,尤其是新的《企业会计制度》、《企业所得税税前扣除办法》和《企业所得税纳税申报表》的颁布和实施,我国会税分家的轮廓已经基本清晰。所得税会计不仅仅只是理论问题,其实际应用问题已经摆在人们的面前。而当前我国所得税会计应用的水平总体较低,其主要表现在两个方面:一是对不同类型应税所得和会计利润差异的认识,二是对不同所得税会计方法的选择。本文从直接影响所得税会计实务的理论问题出发,逐步论述所得税会计应用的基础、前提和关键。并提出正确认识判断具体差异的原则差异比较法和影响因素分析法,为所得税会计的具体应用提供理论依据和实践指南。 【关键词】： 所得税会计原则差异比较法影响因素分析法损益表债务法资产负债表债务法企业发生经济行为,都必须依据企业会计准则要求进行核算,而又必须依据税法的规定计算和缴纳各项税款。企业的会计处理和税收处理分别遵循不同的原则和目的。这样就会造成企业在某一会计期间的税前会计利润和应纳税所得额不一致。税前会计利润是计算应纳税所得额的基础,但两者又是独立的,税法规定当两者产生差异时,要按税收规定对应纳税所得额进行调整,在所得税会计核算上就要采用一定的方法来处理、反映这些调整。 　　在实际工作中,我们必须掌握其关键点。一、所得税准则中的几个重要概念的理解 　　 　　《企业会计准则第18号——所得税》是从资产负债表出发通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间的差异,形成应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产。并在此基础上确定每一会计期间利润表的所得税费用。 　　1. 计税基础 　　(1)资产的计税基础:简单讲,一项资产的计税基础就是按照税法的规定,该资产在销售或使用时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。 　　一项资产的计税基础=未来可税前列支的金额 　　通常情况下,资产取得时其入账价值与计税基础是相同的,后续计量因会计准则规定不同,可能造成账面价值与计税基础的差异。 　　(2)负债的计税基础:简单讲,一项负债的计税基础就是其账面价值减去该负债未来期间可税前列支的金额。 　　即:一项负债的计税基础=该项负债的账面价值—未来可税前列支的金额。 　　2. 暂时性差异及其可确认所得税方向 　　暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。随时间推移会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时,会产生应税利润或可抵扣金额。在有关暂时性差异发生当期,符合确认条件的情况下,应当确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产,同时会使当期所得税费用增加或减少,也有可能使所有者权益增加或减少。 　　暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 　　A. 递延所得税负债的确认 　　应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将会产生应纳税所得额的暂时性差异。 　　资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础,会产生应纳税暂时性差异。根据应纳税暂时性确认递延所得税负债。(注意:递延所得税负债的确认,关键的一个判断是经济事项导致当期会计利润大于应纳税所得额,并且在以后期间会逆转为会计利润小于应纳税所得额。)用公式表示: 　　递延所得税负债=应纳税暂时性差异×未来转销期所得税税率 　　B. 递延所得税资产的确认 　　可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时将导致可抵扣金额的暂时性差异。 　　资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础,会产生可抵扣暂时性差异。根据可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。(注意:“企业预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额”是确认递延所得税资产的一个重要条件,例如深圳某企业预计未来只能取得100万元的应纳税所得额,则此企业只能确认100х15%=15万元的递延所得税资产。)用公式表示: 　　递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×未来转销期所得税税率 　　3. 递延所得税 　　递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果。用公式表示: 　　递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产) 　　两种情况除外:一是因递延所得税资产、负债