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会计研究 20044 论我国非企业会计组成体系的构建 王庆成 ( 中国人民大学商学院会计系 　100872) 【摘要】在当前形势下 , 我国非企业会计主体发生了很大变化 , 有关会计分支呈现出增加、减少和重新组合的态 势 , 原有预算会计各分支的核算内容显著拓宽 , 如何科学地构建非企业会计的组成体系 , 已成为深化预算会计 改革的必要前提。本文简要回顾我国预算会计体系的变化历程 , 评析当前几种有代表性的观点 , 构建了包括政 府会计和非营利组织会计两大子系统的非企业会计组成体系。 【关键词】非企业会计 　组成体系 　政府会计 　非营利组织会计 会计按照会计主体是否从事经营活动 , 分为企业会计和非企业会计两大系统。建国以来非企业会计 在我国称为预算会计 , 在西方一般称为政府和非营利组织会计。随着我国计划经济体制逐步向社会主义 市场经济体制转变 , 非企业会计主体发生了很大变化 , 其业务活动和财务活动内容拓宽许多 , 非企业会 计的构成较前已大不一样。科学地界定非企业会计的组成体系 , 既便于按各类会计主体的特征来组织核 算工作 , 又有利于规范现行预算会计准则、制度 , 是当前深化预算会计改革的重要前提。 一、历史沿革简要回顾 预算会计法规体系在一定程度上体现着人们对预算会计体系的认识。从会计法规演变的角度看 , 我 国建国以来预算会计的发展经历了以下三个阶段。 ( ) 一 计划经济时期预算会计。建国以后至 1988 年 , 我国预算会计分为两个组成部分 : 总预算会计 ( ) ( ) 又称财政总会计、总会计 以及单位预算会计 又称单位会计 。 ( ) 二 有计划商品经济时期预算会计。1989 年至 1997 年 , 我国预算会计在组织体系上仍然分为总预算 会计和单位预算会计 , 但有以下几方面的发展 : 1. 明确政府总预算会计有若干重要分支。财政部组织编写的《预算会计》教材中指出: “除财政部门 设总预算会计之外 , 还有中国人民银行代理国库业务的金库会计 , 中国人民建设银行办理基建拨款的会 计 , 中国农业银行办理农业资金拨款的会计 , 以及税务部门办理税款征收的税收会计等等。它们和总预 算会计形成一个有机的整体 , ……也属预算会计的范畴。” 2. 重视事业单位会计。单位预算会计制度的名称和文字表述中把事业单位置于行政单位之前 , 制度 称为《事业行政单位预算会计制度》, 并详细说明其适用单位。 3. 把各类事业行政单位按其业务性质分为三类。即文教类公益类事业单位、农林类事业单位和有关 行政单位。此项分类 , 明确了制度所指事业、行政单位的范围 , 并为今后分类研究各行业会计核算办法 奠定了基础。 4. 对各类事业行政单位按其同各级财政总预算的缴拨款关系进行分类。即分为全额拨款单位、差额 补助单位和自收自支单位三种类型 , 并分设会计科目和某些会计报表。这在当时对于分类进行预算管理 是十分必要的。 3 © 1995-2005 Tsinghua Tongfang Optical Disc Co., Ltd. All rights reserved. 会计研究 20044 (三) 市场经济时期预算会计。经过长期酝酿、研究 , 我国于 1998 年