浅析我国增值税转型后企业固定资产的核算.pdfVIP

增值税转型后 企业固定资产的核算 李惠珍 赵 平 从世界各国所实行的增值税来看，以法定扣除项 目为标 2．2008年l2月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点 准来划分，分为生产型增值税、收入型增值税 、消费型增值税 ， 的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者 三种类型增值税的根本区别在于课征增值税时，对企业当年 自制的固定资产，按照4％征收率减半征收增值税； 购入的固定资产价值进行不同的税务处理。其中，生产型增值 3．2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点 税税基最大，重复征税也最严重。自1994年我国正式推行增值 的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围 税以来 ，一直沿用生产型增值税 ，导致抑制投资、阻碍技术更 试点以前购进或者 自制的固定资产，按照4％征收率减半征收 新等现象。为推进增值税制度完善，促进国民经济平稳较快发 增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试 展 ，国务院决定 ，自2009年1月1日起，在全国实施增值税转型 点以后购进或者 自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； 改革。 4．纳税人将 自产或委托加工的固定资产用于非应税项 目、 一 、 增值税转型后对固定资产核算的影响 集体福利或个人消费；将 自产、委托加工或购买的固定资产作 (一)固定资产进项税 为投资，提供给其他单位或个体经营者、或分配给股东、或无 我国增值税从生产型增值税转换成消费型增值税 ，国家 偿赠送他人等都应视同销售行为，对已使用过的固定资产无 允许企业将购买或 自制固定资产的进项税额全额抵扣。固定 法确定销售额的，以固定资产净值为销售额征收增值税。 资产购进环节的增值税就像购进原材料 、商品等涉及的增值 二、增值税转型后固定资产的核算 税进项税额一样，凭增值税专用发票、海关进 口增值税专用缴 (一)新增固定资产的核算 款书和运输费用结算单据从当期销项税额中抵扣 ，不再计人 增值税转变为消费型后，企业新增固定资产不再需要区 固定资产成本，直接通过 “应交税费——应交增值税 (进项税 分是一般货物的进项税额还是固定资产的进项税额。在会计 额)”核算。至于允许抵扣增值税的固定资产范围，新 《实施细 上的具体体现就是购进固定资产时的增值税就和购进一般货 则》明确固定资产概念为 “使用期限超过l2个月的机器 、机械、 物一样 ，允许单独核算 ，不需计入固定资产的成本 ，而作为进 运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形 项税额单独核算。 动产”。因此，与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的自 例：某公司购入一台不需安装的生产设备，增值税专用发 用消费品(如摩托车、汽车、游艇等)以及用于非增值税应税项 票上注明价款500000元，增值税85000元，支付运输费2000元。 目、免征增值税项 目、集体福利或者个人消费的购进固定资 已取得增值税合法抵扣凭证，款项均以银行存款支付。 产 ，非正常损失的购进固定资产及非正常损失的在产品、产成 根据上述资料，应抵扣的固定资产进项税额计算如下： 品所耗用的购进固定资产、属于营业税应税项 目的房屋 、建筑 85000+2000×7％=85140(元) 物等不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 则会计处理如下： (二)固定资产销项税 借：固定资产 501860 根据财税 【2008】170号文 《财政部 ·国家税务总局关于全 应交税费——应交增值税 (进项税额)