试析研发费税前扣除政策与无形资产会计的相互影响.pdfVIP

税前扣除政策 与无形资产会计的相互影响 徐焱军 韦莹莹 一 、 引言 有的挑战。国家税务总局和各省市政府相继制定有关研究开 科学技术是第一生产力，研发经费投入强度是反映一国 发费的试行方案，落实企业研发费税前加计扣除政策。这些政 科技水平的核心指标。为引导企业加大研发投入，我国政府近 策措施的宗旨在于减轻科技型企业的税收负担，刺激企业的 年来颁布了一系列政策措施。2006年国务院发布 《国家中长期 技术创新活动。 科学和技术发展规划纲要 (2006--2020)))，提出要加大对科技 我国现行无形资产会计准则中关于研发费会计处理的模 企业 自主创新投入的支持力度 ，随后又印发了若干配套政策。 糊性给上述税收优惠政策的实际操作带来了一定的困难；另 2008年以来金融危机在全球蔓延，各国的经济都面临着极大 一 方面，在研发费税前扣除产生的利益诱惑下，一些企业可能 的考验。中国出口增幅下降，众多中小企业的生存面临前所未 会利用无形资产准则的模糊性来调节会计数据，从而影响了 标准多，难掌握了。笔者认为，可借鉴国际会计准则的资产减 提方法，索要确定资产可收回金额所依据的市价或其他数据 值计量标准，形成统一规定 ，从而有利于今后制定我国独立的 及其资料来源。(2)检查前后各期资产减值准备提取方法是否 资产减值准则。但这样做 ，必须要计算现金流量净现值 ，估计 一 致。(3)复核资产减值准备各项计算的正确性，主要是资产 各现金流出、流入量及贴现率、使用期限等，这就对我国会计 减值准备的计提、转回、追溯调整和核销等四个方面。(4)确定 人员的素质提出了更高的要求。 资产减值准备的披露是否恰当，是否有按规定填报 “资产减值 2．完善会计制度 准备明细表”。当注册会计师依据审计证据所估计的各项资产 由于公司治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市 减值准备与被审计单位会计报表列示有差异时，应判断差异 场的不完备，会计政策选择权的存在具有一定的必然性。国外 是否合理。如认为差异不合理，注册会计师应提请被审计单位 研究也表明，赋予企业一定的会计弹性 ，便于企业通过专业判 调整；如被审计单位拒绝调整，注册会计师应视其重要程度， 断和会计选择向市场传递公司的特有信息，从而降低准则的 出具保留或否定的审计意见 ；当缺乏客观数据或存在重大不 实施成本。但是，我国资本市场尤其是股票市场的发展时间毕 确定性时，注册会计师无法判断被审计单位计提资产减值准 竟还很短，市场主体，无论是上市公司还是投资者都还很不成 备的合理性，应当出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告。 熟，在这种还不很成熟的市场上 ，实施一种成熟市场的会计制 4．提高会计人员的业务能力和职业道德水平 度，可能成本很高。许多实证研究结果也已发现许多面临 “报 (1)加强会计人员专业知识的学习 表”压力的企业并没有正确运用 企《业会计制度》赋予的会计 从1993年 《企业会计准则》提出 “坏账准备”~112001年 《企 选择权，而是将其视作了利润操纵的机会 ，违背了资产减值会 业会计制度》规定的 “八项减值准备”，资产减值准备的计提范 计相关规定的初衷 ，造成了股票市场资源的错误配置。因此 ， 围、计提方法、会计处理等都发生了很大的变化，这就需要会 目前适当限制企业专业判断范围和对会计政策的选择权是完 计人员不断更新知识，努力提高业务能力和会计理论水平，以 全必要的。如在资产减值的确认标准上，应尽量采用经济性标 确保在从事会计实务操作时能准确应用规则，使会计报告披 准；在资产减值的确认方式上，尽可能采用单个资产确认减值 露的信息科学、可比、客观和真实。 的方式；在资产减值核算上，应尽量减少或取消备选方案。