分期收款销售的会计处理及其纳税影响.pdfVIP

《企业会计准则第 14号—— 收入》第 5条规定 ：企业 的实现 ，按照合同或协议约定的金额确定应税销售收入 应按照从购货方已收或应收 的合同或协议价款确定销售 金额 。 商品收入金额 。合 同或协议价款的收取采用递延方式 ，实 一 一 、 般分期收款销售 的会计处理及其纳税影响 质上具有融资性质 的，应按照应收的合 同或协议价款的 公允价值确定销售商 品收入金额。应收的合 同或协议价 对于一般分期收款销售 ，即分期收款发 出的商品数额 款与其公允价值之间 的差额 ，应 当在合 同与协议期 间内 较小 、收回时间较短 (通常在三年 以下)、收取的货款不具 采用实际利率法进行摊销 ，计入当期损益。会计准则将分 有融资性质 的情况下 ，应当在符合销售商品收入条件时 期收款销售分为一般分期 收款销售和实质上具有融资性 (一般在发出商品时)确认收入，结转成本 。 质 的分期收款销售而进行不同的会计处理 。税 法中对分 例 1：2008年 12月 10日企业采用分期收款方式销售 期收款销售未进 行区分 ，按照税法的相关规定 ，以分期收 一 批商品，合同总价款 】o0万元 ，开具增值税专用发票 ，收 款方式销售货物的，按照合 同约定的收款 日期确认收人 取价款及增值税共 67万元 ，余款于 2009年 1月 10 日收 高的要求 ；另一方面 ，审计行业的特殊性不仅在客观上要 取乃至在审计中的运用。 求注册会计师具有丰 富的职业经验 以及风险管理和 内部 另外 ，由于我国的制度背景 、法律环境 以及 相关配套 控制制度方面的专业知识 ，甚至还要具有相关的法律 、经 机制与国外还有差距 ，如对于价值评估方面的专家还很稀 济学等相关学科 的背景知识 ，而这也正是 目前我国大部分 缺 ，会计人员和注册会计师的专业素质还有待提高，主观 注册会计师所欠缺 的，高素质注册会计师的缺乏可能会导 判断中的随意性较大。因此 ，在进行公允价值审计过程中， 致公允价值审计风险的提高。同时 ，由于注册会计师很难 要求注册会计师一定要深入调查客户的经营状况 、财务状 获取和持续保持价值评估方面的知识 ，而且这方面的正规 况、内部控制和公司治理机制，不能轻信表面现象 ，更不能 教育需要综合会计 、财务和经济模型等方面的知识 ，目前 只证实、不证伪 。 尚缺乏相应 的、系统的审计教育和培训机构。因此 ，教育部 综上所述 ，由于新会计准则的实施在我国才刚刚起 门应考虑是否以及如何把价值评估方面的知识引入大学 步 ，而且公允价值计量方式本身在运用时也需要较严格的 的会计课程中。另外 ，注册会计师可 以通过继续教育和接 条件和相应 的配套措施 ，因此 ，亟需企业的管理层 、财会人 受公司培训等方式获得相应的职业素养和基本技能 ，还可 员 、审计行业的从业人员以及政府各方的共 同探索和不断 以从客户那里收集和分析公允价值方面的信息 ，建立和评 总结 、完善 ，努力降低审计风险 ，提高审计质量和会计信息 估公允价值计量 的定量模型 ，减少或消除许多常见的预测