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发展金融衍生工具会计的思考 梁永红 (建设银行股份有限公司天津市分行大港支行) 摘要：金融衍生工具成为规避金融 自由化过程中金融价格风险的主要工 到或从市场上类似的衍生工具推测估计到。但这种从市场上类似的 具，促进 了金融风险管理手段的创新和金融业的大发展。本文对发展金融衍 衍生工具推测估计到的公允价值 ，存在很多管理层估计和判断因素， 生工具会计进行了思考。希望能促进我国金融衍生工具的完善与发展。 这就为管理层提供了操纵+J~Sra之机。如何避免公允价值计量在运用 关键词：金融衍生工具 会计 思考 过程中不被管理层利用来操纵利润，形成虚假会计信息欺骗公众，就 0引言 成了一个必须面对的问题。但究其实质，是否对金融衍生工具作公允 对金融衍生工具的管理，除了要实施严格有效的金融监管外 ，会 价值计量，甚至披露金融衍生工具的公允价值信息，主要取决于公允 计监管也是一个发挥重要作用 的手段。 价值的可靠性。 1我国金融衍生工具会计发展现状 在金融衍生市场高速发展的今天，关于金融衍生工具计量标准 在我国，对金融衍生工具会计的研究，基本上是以民间为主，不 一 直是会计界所关心的问题。通过一段时间的研究，以FASB与 I— 过财政部己经于 1999年开始 ，组织进行了相关的会计准则基础研 ACS为首的国际会计界认为公允价值是金融衍生工具计量标准的 究，但还未正式立项制订有关金融衍生工具的会计准则。因此，按照 最佳选择。但是对我国的金融衍生工具会计来说，会计计量的选择仍 大多数国家的惯例 ，在未发布专 门的金融衍生工具准则前，金融衍生 要作特殊的考虑。我们不能不顾我国的特殊环境，简单地模仿发达国 工具按照投资准则核算。如可转换债券，作为一种债务性投资，通常 家的模式，简单地照搬国际上 的做法 ，我们应从我国的国情 出发，以 按投资处理，但绝大多数其他金融衍生工具仍不符合现行 《企业会计 市场为基础来确定我 国的计量模式。 准则一投资》的核算披露要求。 3我国开展金融衍生工具会计的有关建议 新的 金《融企业会计制度》自2002年 1月 1日起在上市金融企 我国要在健全、完善市场经济的过程中发展金融衍生工具市场 业实施，但对金融衍生工具的会计核算并未提及，目前国内金融企业 必须依靠会计这个信息服务系统，发挥其监督职能。我 国的金融衍生 对其一般都按照历史成本法计量，而国际财务报告；佳则采用公允价 工具会计首先应从 以下几个方面入手- 值计量，并确认未实现损益。如民生银行 2003年的年报中披露 “本 3．1进一步建立健全会计法律与规范 会计；隹则在制订时应当 行进行金融衍生工具交易的未交割金额在表外列示 ，相关损益在金 是以具体规则为导向，还是以基本原则为导向7一般来说，当市场经 融衍生工具到期交割时在利润表中确认”。如果按照国际财务报告准 济比较发达 ，社会诚信度比较高，会计职业界的专业判断能力比较强 则的公允价值计量，按国内会计准则的净利润应调减 18631千元。 的情况下，会计准则的制定应该偏 向 目标导 向：相反 ，像我国这样的 金融企业一般都从事金融衍生工具交易，从 民生银行的例子中我们 发展中国家，市场正处在转型期，会计职业人员的专业判断较弱的情 可以看出，国内对金融衍生工具的核算违背会计核算的一般原则：谨 况下，会计；佳则的制定应偏向于规p1．1导向，以期给广大会计人员进行 慎性原则，若完全照搬国际财务报告的公允价值原则极易夸大收益， 实务指南。没有规则的 目标是没有操作性的，没有 目标的规则也是不