浅析合并负商誉的本质属性及其会计处理.pdfVIP

— — — — — — 一 fLUNTAN J 蝰圉冒厂— — —— 囊 禽并负商誉的本 琵 | 。 及 《企业会计准则第20号—— 企业合并》对企业合并 产和负债的账面价值 ，若仍有余额 ，则说明被收购的货币性 过程中．购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方 资产的价格低于其公允价值。因此，这部分利得应当确认为 可辨认净资产公允价值 的差额确认为商誉。而对合并成 当期收益。但 该观点未考虑因可能影响企业未来经济利益 本小于合并 中取得的被购买方可辨认净资产公允价值 的 的因素而产生的负商誉 ，比如被并购方存在未入账 的隐性 差额，新会计准则并未给 出一个明确的定义，只是给 出 负债且可能需要购并方在合并后承担，被并购方就可能通 了会计处理的方法．即合 并成本仍小于合并 中取得 的被 过给予并购方一定价格上的优惠来 出售 自己的净资产 。 购买方可辨认净资产公允价值份额的．其差额应 当计入 四是 自创商誉观。被并企业之所 以愿意以低于可辨认 当期损益。会计 学界将这一 “差额”定义为 “负商誉 ”。合并 净资产公允价值的价格出售 ，是因为收购企业具有知名品 负商誉的处理问题存在着许多争议 ，本文试 图对合并负 牌 、良好销售网络 、较高市场 占有率 、先进管理经验等未人 商誉的本质属性及会计处理相关问题进行分析 ．并提 出 账的无形资产，被并企业为了获得购买企业的这些优势 ， 一 些有针对性的思路和方法 愿意以较低的价格吸引购买企业的注意 所 以，收购中表 现出来的负商誉只是收购公司 自创商誉的转化形式 ，负商 一 、 负商誉的本质属性 誉的存在基础是收购公司的 自创商誉。这种观点采用购买 对于负商誉的本质属性，当前理论界主要存在四种观点： 过程 中的负商誉来确定商誉的价值 ，否定了商誉 的客观 一 是负债观。这种观点将负商誉视为一种负债 ．是收 性，与现行不确认 自创商誉的会计惯例相矛盾。 购企业替被并购企业承担的未来的资产贬值或收益减少 从本质属性的角度考虑，笔者赞同上述第一种观点 ． 的责任。一个企业之所 以以低于公允价值的价格转让 ，是 即负债观。因第二种和第三种观点把负商誉理解为一种收 因为合并后 收购企业必须承担被并购企业的隐性成本或 益是不符合实际的。因为在这种情况下 ，被购企业含有诸 隐性 负债 ，从而导致未来经济资源的付出，负商誉就体现 多消极因素 ，它给购买方带来的大多是问题而非未来的收 为一种未来的负债。 “负商誉的价值正是对收购企业未来 益，因此不应确认是一种收益。第 三种观点将负商誉理解 损失的一种事前补偿。”这种观点较好地解释 了由于被并 为购买企业的 自创商誉过于牵强，因为如果将购并中形成 购企业存在隐性负债时所形成 的购买价低于所购得可辨 的负商誉价值作为收购企业的 自创商誉价值人账 ，那么一 认净资产公允价值差额的现象。 个企业的 自创商誉价值的大小将取决于该企业低价购买 二是递延收益观。收购企业以低于被并企业净资产公 其他企业的次数和形成的负商誉价值的大小 ，这与商誉的 允价值的价格完成兼并 ，对收购企业来说无疑是获得了一 本质是矛盾的。从数值上看 ，负商誉不完全等于购买方 自 种利得，即收购企业 以较少的资金换来了较多的净资产， 创商誉 ，而且 自创商誉也不应 以这样 的方式表现出来 这个差额是进行资产交易过程中的节约 ，是一种利得。应 而负债观较好地体现 了