以非货币性资产对合营企业投资的会计处理.pdfVIP

F lnanc戆eA技ccoun杰ting 0《?麓蔫 非货币性资产广又台营企业投资的 会计处理 应 唯 《国际会计准则第31号——合营中的权益》(2008)(以 其账面价值的差额 ，确认相应的利得计入损益。但在合并财 下简称 “合营中权益准则”)指出 ：“共同控制主体是一种涉 务报表中，该部分利得中归属于投资企业的部分实质上是未 及设立公司、合伙企业或其他主体的合营，其中每一个合营 实现内部交易损益，当投资企业以非货币性资产投入合营企 者都拥有一份权益。除在合营者之 间以合同约定确立对该主 业以换取其在合营企业中的权益时，投资企业应当在当期损 体经济活动的共同控制以外，共同控制主体的经营方式与其 益中确认归属于其他投资企业的利得或损失部分。即，投资 他主体相同。在我 国，共同控制主体如果是设立公司的，称 企业将非货币性资产投入合营企业，在其个别财务报表中确 为合营企业，合营企业是 由两个或两个以上的合营者 (投资 认了投出非货币性资产的公允价值与其账面价值的差额所产 企业，下同)共同投资建立的实体 ，该实体的财务和经营政 生的损益并计入了当期损益，投资企业在其编制合并财务报 策按照各合营者之间合同约定而对其实施共同控制。 表时，投出非货币性资产上的利得或损失仅能确认归属于其 对合营企业投资的会计处理，其初始计量和后续计量 他投资企业的部分，确认的金额以归属于其他投资企业的权 通常与联营企业相同。在后续计量时，对合营企业投资采用 益为限，而不能够确认归属于投资企业的部分，归属于投资 权益法核算投资企业在合营企业中的权益份额，并确认相应 企业的部分应当在合并财务报表中予以抵销。但是，以下情 的收益或者损失，对于合营企业与其投资企业之 间发生的未 况除外 ：(1)与投入的非货币性资产所有权相关的重大风险 实现内部交易损益，按照持股比例计算归属于投资企业 的部 和报酬没有转移给合营企业 ；(2)以非货币性资产投入而换 分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益，并且按照顺流、 取合营企业中权益的相关利得或损失不能可靠计量 ；(3)投 逆流、侧流交易，在个别和合并财务报表中分别进行处理。 资交易不具有商业实质。如果投资企业以非货币性资产交换 合营中权益准则同时指出 ：“当合营者向合营提供或出 其在合营中的权益且该资产留归合营企业使用的，除上述所 售资产时，对这类交易所产生的利得或损失的任何部分进行 指的例外情况外，投资企业的会计处理如下： 的确认，均应当反映交易的实质。”投资企业以转移资产的方 1．投资企业对合营企业的投资按照 《企业会计准则第2 式投入合营企业以换取对合营企业的权益时，可以非货币性 号——长期股权投资》关于取得对合营企业投资的初始确认 资产作为换取合营权益的支付对价。在这种情况下需要解决 和计量的规定 ，确认和计量对合营企业的长期股权投资的价 的问题包括 ：(1)投资企业如何在财务报表中确认对其投入 值 。 合营企业中的非货币性资产以换取在合 营企业中权益而产 2．在投资企业的个别财务报表中，确认以非货币性资产 生的利得或损失?(2)如果存在额外获得的货币性或非货币 投入合营企业以换取其在合营企业中的权益所产生的利得 性资产(指长期股权投资以外获得的资产)，应当如何进行会 或损失。如果有证据表明所转移的非货币性资产发生减值损 计处理?(3)在财务报表中如何列报未实现利得或损失? 失的，投资企业应当全额确认该项资产相关的损失。 通常情况下，投资企业投入合营企业的各项非货币性资 3．在投资企业的合并财务报表中，对于以非货币性资产 产，在合营企业中按照公允价值计量，并在公允价值计量基 投入合营企业以换取其在合营企业中的权益所产生的利得 础上确定投资各方