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财改舍融 伍薜技术协作信息 (s4)总第1017期 企 业 会 计 控 制 ●沈 禹 马雪瑶 摘 要：对内部会计控制制度的发展 、内容和实施 内部会计控制的关键等问题进行分析后认为：gZ现代企业制度条件下，内部会计控制制度的内涵和 ~tJt都发生了极大的变化，建立和完善 内部会计控制制度，提高职工素质是管制会计信息失真的重大举措。 关键词：内部；会计 ；控制 一 、 内部会计控制的发展 内部会计控制制度应采用一切有效的程序来保证制度的正确实施，并保证所 内部控制包括管理控制和会计控制两类，管理控制包括组织规划 以及与管理 提供的财务会计报告的真实、完整性 。常用的方法有：账户控制、复式记账控制、分 当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和记录。这种授权是与完成组织 批控制 、定额备用制。 目标的职责直接有关的一种管理职能，也是企业经济业务的会计控制的起点。内 使用控制账户是检验正确性的一种简单而有效 的办法。如果材料的控制账 部会计控制包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程 户是根据一种资料进行登记的，而客户明细账是别的资料进行登记的，控制账户 序和组织规划。执业审计师对这些控制加以关注，是为了要确立对手资产负债表 与明细账户一致，就可以用来证明这些资料是相互符合的。当然，不轨行为依然可 所反映财产、工厂和设备的公开性可予信赖的程度，要确定对于这些资产和有关 能存在，因为在两种资料来源之间，还可能被串通舞弊。 账 目的审计程序应达到什么范围。还要决定是否应向委托单位提供出有关这方面 应用复式记账，每发生一笔经济业务均在两个或两个以上的账户中用相等的 控制的建议。设计内部控制制度来防范会计信息失真，必须合理保证以下几点： 金额 、相反的方向、全面地相互联系地进行记录。这样能全面地反映资产的来龙 1．按管理当局的一般要求特定的授权进行经济业务。 去脉和试算平衡 。如在生产过程中，一项资产从一种形式转变为另一种形式，或从 2．经济业务的记录必须做到编制财务报告要遵循公认会计原则，或适用于这 一 个部门转移到另一个部门，采用借贷记账，便可记录一方承担了经济责任，另一 些会计报告的其他标准；保持资产会计记录的正确性。 方解除了经济责任。 3只有按管理当局授权，才准许接近资产。 建立分批控制，是特别适用于电子数据控制系统的一种程序，同时也能有效 4．资产的会计记录与实存资产数要在合理的间隔期间进行核对，对发生的差 地应用于许多其他方面。一批经济业务不论在任何时候进行记录1或，者一堆数据 异要采取适当的措施。由于财务报告的目的是向各种信息使用者提供有利于作 不论以何种方式进行处理，都应对之建立控制数额。在经济业务已经过账或数据 出合理经济决策的信息，为此，各单位的管理当局就有责任去设计并应用一种能 已经处理之后，反映其结果的账户和文件的合计数所发生的变动数，应与控制数 产生真实性 、完整性 、及时性的财务信息的内部会计控制制度。 额相同。如果产生的结果与分批控制数额不一致，必须确立差异原因，并作必要的 二、内部会计控制的内容 改进 。 由于环境及公司前景的不确定性，内部会计控制是一个动态的发展过程。～ 定额备用制是用来建立正确性控制的另一种方式。常用的例子是由保管人 个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成 经常负责一定数额的备用现金，这个数额可用货币或 已付款的发票来表示。这种 工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序。 备用金只有提出并注销了所附发票和收据，才能再补足到规定的数额。这种制度 1．恰当授权。 同样可以用于企业对分支机构或各部门的现金控制。差旅费预支也经常按定额 一 个有效的内部会计控制制度应使所执行的每项经济业务都经恰当授权，或 备用制