关于无形资产减值准备与累计摊销的几点思考.pdfVIP

往藩技术协作信息 劝改金融 关于无形资产减值准备与累计摊销的几点思考 ●朱 秀 芳 摘 要：新准则颁布 以后 ，会计核算发生许 多新 的变化 ，无形资产新准则也不例外。如在 《企业会计准则第6号——无形资产》中关于无形资产减值 准备的计提与 “累计摊销”账户的设立就有许多新的变化和突破。无形资产减值与摊销是无形资产核算的重要组成部分，从资产负债表上看，“累计摊销” 与 减“值准备”都是 “无形资产”的备抵项 目，两者互为补充，共同反映无形资产账面价值的减少。无论是计提减值准备，还是提取摊销，都不同程度地体现 了 “正确计算损益、减少风险损失、合理确定成本补偿尺度”的 谨“慎”原则。本文着重就无形资产减值准备和累计摊销的区别作 了简要的探析。 关键词：新企业准则；无形资产；减值准备；累计摊销 随着世界经济全球化的不断深入 ，经济和社会的发展越来越依赖于知识、技 4．核算范围不同。 术的积累和人们对信息的有效利用。在此环境下，无形资产在企业 中的地位越来 企《业会计准则第6号——无形资产》中规定，企业应当于取得无形资产时分 越凸现，其必然对企业 的生产、经营以及财务成果产生重要影响。在此背景下，以 析判断其使用寿命 ，并对使用寿命有限的无形资产进行摊销，对使用寿命不确定 我国已有的无形资产准则(以下简称原准则)规定的会计规范为基础 ，财政部于 的无形资产则不应摊销。而计提减值准备，企《业会计准则第8号一资产减值》中 2006年 2月 15日发布了 企《业会计准则第 6号——无形资产》(以下简称新准 规定，对使用寿命确定的无形资产，企业应当在资产负债表 日判断资产是否存在 则)。与原准则相 比，新准则对无形资产核算的会计规范作 了较大的调整。除了对 可能发生减值 的迹象，存在减值迹象时，才对其进行减值测试 ；对使用寿命不确 无形资产进行 了新的科学的定义外 ，新准则对无形资产会计核算上也作了较大 定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。进而在 《企业 的改变 。 会计准则第 8号一资产减值》第五条 中进一步明确，当存在 “资产的市价当期大 一 、 新准则中有关无形资产的规定 幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌”等七种迹 新准则将企业内部研究开发项 目的支出分为两个阶段 ，即研究阶段支出与 象的，表明资产可能发生了减值，应当估计其可收回金额。当可收回金额的计量 开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行 的独创性 的 结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至 有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前 ，将研究成果或其他知识应用 可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计人当期损益，同时计提相应的 于某项计划或设计 ，以生产出新 的或具有实质性改进的材料 、装置、产品等。企业 资产减值准备。 内部研究开发项 目研究阶段的支 出，应当于发生时计人 当期损益 ，企业内部研究 5．计提时间不同 。 开发项 目开发阶段 的支出，如果能够同时满足新准则列 出的五个条件 ，进行资本 无形资产摊销的计提通常是按月进行的，并根据用途分别计人相关的成本 化处理，计人无形资产 。新准则突破了原准则中关于企业 自行研究开发无形资产 或 当期费用，属于因正常时间推移在不同会计期间的成本或费用，具有系统性和 的研究与开发费用都在发生时确认为当期费用，只有依法申请取得时发生 的注 关联性；而无形资产减值准备的核算通常是在资产负债表 日(对使用寿命确定的 册费、律师费等才计入无形资产价值相关规定的局限，有利于提高企业 自主剑新 无形资产减值)或年末 (对使用寿命不确定的无形资产减值)根据实际减值测试 的积极性 ，增加企业科技含量 ，利于企业的长期发展。 情况来进行 ，在并无证据表明减值已发生的情况下 ，不必作账务处理 ，因此不 同 二、无形资产减值准备与累计摊销的区别 会计期间的减值损失与时间推移或正常使用之间并不存在必然的系统的联系。 1．性质 目的不同。