会计师事务所执业环境现状与改进建议.pdfVIP

维普资讯 _ 来稿摘登 GATHERINGOFARTICLES 会计Jl，I师!，-IJ事务I所I 环境现状与改进建议 ■文，山东省财政厅驻济宁财政检查办事处 高 旭 近年来 ，会计师事务所 以优 良的服务态度和业务质 (三)监管环境不够规范 量展现 出良好的发展前景。但在发展过程 中，事务所的执 一 是协会的监管不到位。注册会计师协会作为主要 业环境暴露出了一些突出问题，严重影响了事务所的公 管理部 门，从 1988年成立之 日起 ，协会就扮演着半官半 平竞争和公正执业。笔者在调查中发现，目前会计师事务 民的 “准政府”角色，协会 一直作为财政部¨的下属机构 所执业环境不容乐观。 进行管理，协会内部也实行行政化的运作模式。但协会在 业 内行使职能时，却没有得到广大注册会计师的认可。 会计师事务所执业环境现状 二是监管部门众多。目前，我 国的会计师事务所正处 f一)法律环境不够健全 于起步发展阶段，与国外 自由竞争的市场经济情况下发 我 国现行对注册会计师审计进行规范的法律主要有 展二百多年的事务所不可同 日而语，需要相关的监管、职 《注册会计师法》、 《会计师事务所 审批和监督暂行办 能部门及社会各界给予帮扶 、呵护。现实情况是，证券、工 法》、《公司法》、《证券法》和 《刑法》等法律 的有关条 商、审计、税务、财政、注协、国资委等分别对事务所进行 款，注册会计师难以找到强有力的法律保护和舆论支持 。 监管、查处、收费，这种多头监管加重了会计事务所 的负 2006年新颁布的注册会计师执业准则是规范注册会计帅 担，影响了事务所的lE【常执业环境。 执业的最新行动纲领，但其指南迟迟未 出台，这也增大 了 三是监管手段不到位 。针对注册会计师行业的违纪 注册会计师的执业风险。 行为 ，监管部门主要采取警告、暂停执业、撤销等行政方 (二)组织环境不够科学 式 ，注册会计师及事务所承担刑事责任和民事责任的几 注《册会计师法》规定，会计事务所可 以以有限责任 乎没有。这种单一的处罚手段起不到应有的惩罚作用，在 形式和合伙形式成立，事务所选择的组织形式不 同，其责 某种程度上使其怀有侥幸心理 ，纵容 了注册会计师的违 任与风险也不同。当资产不足 以清偿债务时，有限责任事 法行为，增加了执业风险，从而影响了执业质量。 务所的出资人所承担的责任仅仅以其出资额为限，而合 (四)基础环境 不够客观 伙制事务所 的合伙人需要承担连带责任 。所以在合伙制 一 是企业会计报表不够真实。会计报表的真实、完 下，无限连带责任加大 了投资者的责任和风险，客观上建 整 、合法直接影响到注册会计师发表正确的审计意见 ，会 立起一种有效的防范机制。而有限责任制下，出资人风险 计报表失真严重影响了会计工作的质量，也令注册会计 防范意识相对薄弱，不利于注册会计师执业质量的提高。 师防不胜防。 目前，有限责任会计师事务所数量多、规模相对较 二是注册会计师职业道德素质较差。注册会计师道 小，大多数事务所不具备独立承担对大型和特大型企业 德操守的高低源于个人道德修养的高低，在没有有力的 的审计能力 。但在 当今审计市场竞争 日益激烈的情形 监管的情况下，受利益的驱动，道德的天平就会发生倾 下，一些事务所在 自身利益 的驱动下 ，必然以降低执业 斜 。近几年国内外出现的