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促进我国服务业发展的税收政策研究 肖全章，王珺，雷鹏飞（中南财经政法大学） 摘　要： 在全球产业结构调整的大背景下，我国产业结构正在从“工业型经济”向“服务型经济”转型。经济结构的转型与优化离不开服务业的发展，特别是现代服务业的发展。国家税收政策是促进服务业发展的重要手段，而我国现行的针对服务业的税收政策存在诸多问题，在一定程度上影响和限制了服务业的发展。在全面分析我国税收在促进服务业发展上存在的问题的基础上，为完善税收政策提出了对策建议。 关键词： 服务业，税收政策，营业税，产业结构 　　改革开放以来，我国经济产业结构在不断升级和优化，服务业占国内生产总值的比重有了大幅提升。但是，我国服务业的发展与西方发达国家甚至低收入国家相比，不仅总量不足，而且内部结构不合理，地区之间发展严重不平衡。金融保险、信息业、咨询业、科研开发与服务、现代物流等现代服务业发育不足，整个服务业处于较低水平。影响服务业发展的因素是多方面的，但我国服务业的发展和经济结构的转型与升级肯定离不开政府。其中，税收是政府调控经济的一个重要有效手段，对服务业的发展有着举足轻重的作用。 　　 　　一、我国服务业发展的现状 　　 　　（一）总体规模不断扩大，但发展水平较低 　　 　　我国服务业的规模在不断扩大，2000年服务业增加值为38714.0亿元，占GDP的比重是39%，到2009年服务业增加值为142918亿元，占GDP比重为42. 6%。但服务业发展的速度比较缓慢，占GDP的比重一直维持在40%左右，远低于发达国家的水平，也低于发展中国家的水平。2006年服务业占GDP的比重，美国达到了76.5%，巴西则为52.3%。 　　从服务业对经济的贡献率和对国内生产总值增长率的拉动来看，2000年以来，大部分年份里服务业贡献率大于服务业占GDP的比重，服务业对GDP增长的拉动在不断加强，与第二产业的差距在不断缩小，但这两个指标都低于第二产业，这说明我国服务业具有良好的发展趋势，但并未进入高速发展时期（见表1）。 表1：我国服务业发展水平 表2：我国劳动就业变化情况 　　 　　从吸纳的就业人口（见表2）来看，我国服务业就业人数一直呈上升趋势，2008年从事服务业的人数达到25717万人，占就业人数的33.2%，比2000年增加了5894万人，提高了5.7个百分点，但仍远远低于发达国家服务业就业人员比重60%～75%的水平。这说明服务业吸纳就业人数的优势远远没有发挥出来。 　　 　　（二）服务业内部的行业结构不合理 　　 　　我国服务业在快速发展的同时，其内部结构有了明显改善，结构转换和升级速度在加快，现代技术型、知识型服务业发展迅速，但交通运输邮电通信业、批发和零售贸易餐饮业等传统产业的主导地位并未改变，现代物流业、信息业、金融业等现代服务业发展总体水平仍然偏低。2007年，服务业内部批发和零售贸易业、交通运输、仓储和邮政业、住宿和餐饮业这几类传统服务业的增加值占服务业全部增加值的比重高达37.75%，而金融业、信息传输、计算机服务和软件业、科学研究与技术服务等现代服务业增加值所占的比重在20%左右（见表3）。2005年，美国运输仓储业、信息服务业、金融及房地产服务业、教育培训业、专业及商务支持产业等现代服务业总量接近6万亿美元，占美国经济总量的48%，占美国服务业总量中的比例超过70%。因此，如何在优化和提升我国服务业结构，继续发展好传统服务业的同时，充分发挥现代服务业和新兴服务业的主导地位是服务业发展面临的挑战。 表3：2007年我国服务业内部分行业增加值构成 　　 　　（三）地区发展不平衡，城乡差别大 　　 　　我国服务业发展从横向比较来看，东部、中部、西部地区服务业发展很不平衡，东强西弱的现象比较严重，各区域之间服务业发展的协调性也较差。2004年，我国东部地区服务业增加值占本地区生产总值的比重，分别比中部、西部地区高3.4个和0.6个百分点；服务业就业人员占东部地区全部就业人员的比重，分别比中部、西部地区高4.7个和4.1个百分点。另外，城乡二元经济结构导致城乡之间服务业发展不平衡。2008年，我国农村居民家庭平均每人医疗保健消费支出245.97元，不到城镇居民平均786.2元支出的1/3；农村家庭平均每人交通通信支出360.18元，仅相当于城镇居民平均1417.12元支出的1/4，占全年总支出的9.84%，比城镇居民相应比重低2.7个百分点。 　　 　　二、税收政策在促进服务业发展上存在的问题 　　 　　（一）我国现行税收体制的体制缺陷 　　 　　1.地方税收体系不完善，地方税收自主权过小，扭曲了地方政府行为。我国地方税收以营业税、增值税和企业所得税为主，财产税占的比重比较小。2008年，我国地方税收入总计为23255.11亿元，其中，营业税为73