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企业内部控制评价体系的构建 ———基于 A 省电网公司的案例研究 戴　彦 (南京大学会计学系 　2 10093) 【摘要 】内部控制评价是完善企业内部控制制度并保证其有效实施的重要手段 。目前国内内部控制评价实践多受 限于审计实务 , 而未能发展成独立的管理工具和体系 。本文借助典型案例的研究 , 探讨构建企业内部控制评价 体系的程序和方法 。 【关键词 】内部控制 　内部控制评价 　CO SO 框架 　审计范畴 一 、引言 企业内部控制问题是最近几年学术界和实务界所共同关注的热门话题 。一些文献从不同角度对该问题 进行了研究 : 程新生 (2004 ) 、阎达五等 (200 1) 从对内部控制与公司治理 、组织结构关系研究出发构造 内部控制的框架体系 ; 李亚莉等 (2004 ) 、朱荣恩 (2003) 研究旨在提高资本市场信息质量的财务报告内 部控制问题 ; 田志刚等 (2003) 、刘志远等 (200 1) 探讨基于现代管理信息系统内部控制的特征及其功能 实现 ; 杨雄胜 (2005) 、张砚 (2005) 强调立足于管理控制口径开展内部控制研究 。各政府主管部门也在 积极推动企业内部控制建设 : 证监会于 2000年 11月发布 《公开发行证券公司信息披露编报规则 》, 要求 公开发行证券的商业银行 、保险公司、证券公司建立健全内控制度 , 其招股说明书正文应专设一部分说明 内控制度的完整性 、合理性和有效性 ; 财政部从 200 1年 6 月开始至今 , 相继颁布了 《内部会计控制规 范 ———基本规范 》、《内部会计控制规范 ———货币资金 》、 《内部会计控制规范 ———销售与收款 》、 《内部会 计控制规范 ———工程项 目》等近 10 份规范性文件 , 以指导企业制定适合业务特点和管理要求的内控制 度 。 在学术界研究成果以及政府主管部门颁布规章的引导下 , 国内许多企业正致力于加强自身的内部控制 建设 , 以此作为提升企业管理水平和经营绩效 、建立现代企业制度的重要途径 。内部控制建设涉及企业生 产 、经营、管理的各个方面 , 各项内部控制政策和程序的制定都需要投入大量的人力和财力 。由于国内企 业在长期经营过程中, 已形成较多企业和部门层面的规章制度 , 所以对于它们而言 , 更为重要的是如何根 据内部控制的理念和原则 , 结合企业的实际情况 , 对原先的各项规章制度进行修订 。这项工作的顺利实施 既需要企业人员具备相应的理论知识和实践经验 , 同时也必须构建较为完善的内部控制评价体系 , 为修 订 、完善工作提供有关企业现状与合理状态存在差距的评价资料 。 本文将借助一个较为典型的案例 , 探讨应如何构建企业内部控制评价体系 , 以实现对内部控制制度的 完整性和有效性 , 以及制度的遵照执行情况的全面评估 。 69 二 、理论和实务发展回顾 对于内部控制评价 , 或者称为检查 、审查 、评估 , 系统和较早的研究来 自于审计领域 。自 1934 年美 国 《证券交易法 》首先提出 “内部会计控制 ”的概念后 , 1936年美国注册会计师协会发布 《独立注册会 计师对财务报告审查 》的文告 , 首次提出审计师在制定审计程序时 , 应考虑的一个重要因素是审查企业 的内部牵制和控制 。1939年 10 月美国注册会计师协会的审计程序委员公布了 《审计程序文告第 1号 》, 在修改的标准化审计报告中首次增加了对内部控制审查的内容 , 以后又在多个文件与法令中多次明确了以 内部控制为基础的审计程序 。自这一时期开始 , 账表导向审计逐渐