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税务筹划 浅谈房地产企业甲供材料涉税 浙江长广(集团)有限责任公司 徐利荣 摘要:在实际房地产企业实际开发过程中，建设方为了确保施工的 材料只是名义上的，形式同包工包料，不违背《招投标实施条例》，这样 质量、价格及数量，往往进行甲供材料的自行采购，这对施工企业来说 连同甲供材料全额可以计入施工方收入。大宗材料多由建设方指定供 减少资金压力、节约采购时间，也有利于建设方控制造价、质量，应该是 货厂商、核定价格，这样，建设方把甲供材料的价格、质量、数量纳入自 双赢。但在这过程中存在建设方负责购买的砖瓦、涂料、电缆、阀门、管 己管控之下，这时施工方报价需含有甲供材料价格及相应的规费、税 材等安装工程材料，从建设方库房出库，施工方负责安装，由此带出建 金，建设方可以和施工方及厂家签订一个三方协议：供货厂商直接开票 设方此类材料的涉税问题。 发票开具给施工方，作为施工方的成本，建设方可以对施工用材的全程 关键词:甲供材料 涉税 监督，可以备用台帐登记。购买甲供材料作为预付施工方工程款处理， 施工方全额开具建筑业发票给建设方。 在实际工作中，建设方一般会将甲供材料直接计入工程开发成本， 如工程造价1000万元，其中：甲供材料400万元，可以采取供货厂 没有计算相应税金，对这部分甲供材料也不会通过工程计价程序列入 商直接开票400万元给施工方，施工方直接开具1000万元建筑业统一 工程量清单计价，工程造价也就不含甲供材料部分相应税金。如果建 发票给建设方，此法回避了许多因甲供材的产生税收问题，但在招投标 设方不与施工方签订含甲供材料金额的合同，那么施工方就不会缴纳 中，工程造价应含甲供材料相应税金。当然，建设方对甲供材料管理增 甲供材料的税金，那么只有建设方自己去缴税，带来的后果：因为是替 加了难度，但不至于承担一笔所得税前不能扣除的税收。因为有购材 施工方缴纳，税务为避免重复开具含甲供材料金额发票，出具给建设方 凭据，施工方可以对甲供材料入成本，不会增加施工的所得税，但需明 的只是施工方缴款凭证，不会收到甲供材料金额的建筑业发票，即使有 确各方的职责，避免出现问题互相推脱。建设方应要求在投标文件中 合同规定由建设方负担营业税及附加，这部分税金建设方也不可以在 提供甲供材料表，明确甲供材料名称、规格、价格、数量等，其材料价格 企业所得税前扣除，那么应如何避免此种状况出现？ 按建设工程造价信息发布的材料指导价取定（指导价没有的按市场信 首先分清建设方、施工方哪方是营业税的纳税人？一般来说，施工 息价或市场询价）。工程量清单计价中，甲供材料费用应计入综合单价 方应是营业税的纳税人，但如果合同上不写明有甲供材料，工程造价也 及工程造价中，并计取相应的措施项目费及相关规费、税金等。 没包含相应的税金，事后也没有协商谁是甲供材料税金的纳税人，最 第二，甲供材料还是甲供材料，建设方购买后直接进工程物资科 后，甲供材料的那部分税金，仍会转嫁到建设方来，因此，从合同的签订 目，施工方领用材料，转入开发成本。只是在工程造价里应含有甲供材 开始就应明确各自职责。 料部分税金给施工方，根据建设部《清单计价规范》，由建设方自行负责 甲供材料一般需要由施工方缴纳营业税。施工方在与建设方签 采购供应的材料费，投标人将“甲供材料”费进入综合单价中计取相应 订工程合同时，要将这部分税金考虑在工程造价中。如工程造价按工 的税费、利润后再将“甲供材料”费从综合单价中扣除，这种形式的报价 程量清单计价，建筑安装工程费用包括直接费、间接费、利润和税金，其 就包含了甲供材料税金，施工方以后开具的建安发票也会包含这部分 中税金=（直接费+间接费+利润）×税率，施工方在编制工程造价预（决） 税金，从而甲供材料税金间接地进入建设方成本核算的。此时施工方 算时就应该将甲供材料金额部分承担的相应税费考虑在造价中。 缴纳税款的依据（含有甲供材料相应金额）与所开具的建筑业发票金额