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浅议破产清算工作申会计处理问题 方杰 张英姿 如何做好破产企业清算工作的会计处理，是目前破产企业清算中遇到的热点和难点问题。笔者将结合业务实践，对该问题进行初步的分析和探讨。 一、破产清算企业会计业务的特点 1、破产清算企业的帐务处理与正常经营企业的帐务处理有很大的不同，具有十分显著的特点。破产清算会计主体是宣告破产的企业，已经丧失了法人资格和对其经营资产的处置权。破产清算是以终止经营作为基本会计假设，资产也将是以变现价值为基础进行核算。 2、破产企业在破产清算阶段的资金运动也与正常企业的资金运动不同，其资金运动只能是从财产估价、变卖再到分配，而不存在循环运动过程。破产财产到货币资金的变换是一次性实现并且是不可逆的。 3、破产清算会计的主要任务是反映和监督破产企业的破产清算及清偿工作，以便最大限度地保护债权人的合法权益。 4、破产企业应于法院宜告破产日，按照办理年度决算的要求，进行财产清查，计算完工产品和在产品成本、结转各损益类科目、结转利润分配，并进行相关的帐务处理。在此基础上编制宣告破产日的资产负债表、自年初起至破产日的损益表，以及科目余额表，报表格式和编制方法按照现行会计制度的有关规定执行。并在收到人民法院通知后15日内向人 民法院提交上述会计资料。如破产企业是国有企业还需将编制的会计报表报送主管财政部门、同级国有资产管理部门和企业主管部门。 5、破产企业编制会计报表后，应向清算组办理会计档案移交手续。由清算组负责破产财产的保管、清理、估价、处理和分配。 二、破产清算会计进入实质性处理的措施 首先，要准确界定企业破产财产，破产财产包括: 1、宣布破产时企业经营管理的全部财产。 2、破产企业在破产宣告日后至破产程序结终前所取得 的财产。 3、应当由破产企业行使的其他财产权利。 具体包括:破产企业在破产宣告日前通过正常经营、投、筹资活动所形成的流动资产、投资、固定资产和有变现能力的部分无形资产等;清算组通过法院依法追回的被破产企业 非法处理、转移的财产;由破产企业暂借出的财产、在途材料、租赁给外单位的财产及委托外单位加工的财产等。对已经作为担保物的财产价值相当于担保债务额的部分不属于破产财产，担保物的价值超过担保债务额的部分属于破产财产。 其次，必须准确、合理地估价其破产财产的价值。估价方法有帐面价值法、重置成本法、可变现净值法等。实际工作中一般选择后一种。这种方法是将企业的全部财产变卖，以取得现金作为清算财产的基础。各项财产可能发生的升值或贬值属于企业的清算收人或损失。实际操作中，对破产财产的变卖，一般要根据破产财产的评估结果，在清算组调查债权结束后进行。在变卖时，一般应根据企业实际情况采用招标、拍卖、协商变卖及现售等不同的方式，并采用适当的帐务处理方法将资产变现值人帐。 再次，清算组在对破产财产变卖后，清算收益大于清算损失和清算费用的部分即为剩余财产，剩余财产要根据《破产法》的有关规定按照顺序清偿债务。清偿顺序如下:1、清偿有担保的债务;2、清偿破产费用;3、破产企业所欠职工工资、劳动保险费用;4、破产企业所欠税金;;5、破产债权。在清偿债务前，要注意破产企业出现清算收益时是否依法交纳了各种 税金。破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求时，按照比例分配。特别应注意的是转让土地使用权的收人应首先用于支付退离休职工退休费、医疗保险费和职工安置费。上述收人不足支付职工安置费的，以其他破产财产支付。 最后，破产财产分配完毕，由清算组提请人民法院终结破产程序，终结破产程序后由清算组向破产企业原登记机关办理注销手续。 三、破产会计核算的具体要求 (一)根据破产业务的特点和核算要求，通常只需要设立资产、负债、清算损益等三大类会计科目，具本包括: 1,资产类:“现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收款”、“材料，，、“半成品”、“产成品”、“投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”; 2、负债类:“借款”、“应付票据”、“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费气“应交税金”、“应付利润”、“其他应交款，，、“应付债券”; 3、清算损益类:“清算费用”、“土地转让收益”、“清算损益”; (二)具体帐务处理: 1、将各科目原帐面期末余额过人到对应新建帐簿的期 初余额中: (1)由于新科目设置较原科目简化，故部分原有科目需合并后填列，如:将“银行存款”和“其他货币资金”中除在途货币资金明细帐以外的明细帐余额转人新设置的“银行存款”科目;“产成品”、“分期收款发出商品”等产品类科目余额合并直接转人新设置的“产成品”科目;“自制半成品”、“生产成本”、“制造费用’‘等科目余额则