刍谈“临界点”纳税筹划.pdfVIP

维普资讯 刍 谈 “临界 点 纳 税 筹 划 王 超 (陕西省行政学 院 西安 710068) 【摘要】运用纳税临界点进行纳税筹划是一 门学问。本文从起征点、税率、比重和年终奖个人所得税四个方面论述了临 界点在纳税 实务 中的运用，为企业利用临界点进行纳税筹划提供 了理论依据。 【关键词】临界点 纳税筹划 筹划空间 在我国的税收法律中，许多税收处理差异是以数量标准 X≥2500 (1) 为依据的，由此形成了许多由量变到质变的纳税额边界，即纳 x—x÷(1+4％)x4％2500 (2) 税临界点。所谓纳税临界点，就是税法中规定的一些标准，当 由(1)式、(2)式可知 2500~X2600。 达到或超过这一标准时，就应该依法纳税或按更高的税率纳 即纳税人月销售额在2500～2600元时，存在 “临界点” 税，从而使纳税人的税负大幅度上升 ；相应的，若低于这一标 纳税筹划空间。 准，纳税人可以享受优惠，从而降低税负。临界点纳税筹划是 在我国的税收制度中，除明确规定的起征点外，还存在一 指运用税法中出现的纳税临界点进行筹划，以达到降低纳税 些符合起征点性质的特殊规定。如土地增值税规定了四级超 人税负的目的。本文拟从起征点、税率、比重和年终奖个人所 率累进税率 ，同时规定 ，纳税人建造普通标准住宅出售 ，增值 得税四个方面阐述运用 “临界点”进行纳税筹划的方法，为企 额未超过扣除项 目金额 20％的，免征土地增值税。“20％”即为 业节税提供理论依据。 起征点 ，属于 “隐性起征点”，没有免征额规定。又如，增《值税 一 、 起征点 “临界点”筹划 暂行条例》规定，企业销售 自己使用过的固定资产 ，如果售价 税收起征点是一个 “临界点”。利用起征点 “临界点”进行 未超过原值，免征增值税；售价超过原值的，要按照4％的征收 纳税筹划，首先要区分起征点与免征额两个不同概念在税收 率减半征收增值税。这个规定实质上也使得 “原值售价”成为 中的作用。起征点是指税法规定的对课税对象开始征税的最 起征点 ，也属于 “隐性起征点”。如某企业要卖一台新近才购买 低界限；免征额是指税法规定的全部数额中免于征税的数额。 的小轿车，原价30万元，打算以30．2万元的价格卖出。则该 两者的相同点在于：起征点和免征额都是对收入较少的纳税 企业应缴纳增值税为0．58万元，净收入 29．62万元。若以原价 人的一种照顾 ，当课税对象的额度小于起征点和免征额时，都 出售，则应纳增值税为0，净收入为30万元。此时，纳税人可以 不予以征税。两者的不同点在于：当课税对象的额度大于起征 进行如下纳税筹划： 点和免征额时，采用起征点制度要对课税对象的全部数额征 设企业卖出小轿车的价格为x，则x须满足以下条件： 税，采用免征额制度则仅对课税对象超过免征额的部分征税 ， X30 (1) 也就是说 ，两者照顾的侧重点不同，前者照顾的是低收入者 ， x—x÷(1+4％)x4％-230 (2) 后者则是对所有纳税人的照顾。 由(1)式、(2)式可知30X30．59。 我国税收制度中，有的税种既规定了起征点，又规定了免 即纳税人销售该轿车的价格在 30万~30．59万元之间时 征额，这种情况下不存在纳税临界点。有的税种只规定了起征 存在 “临界点”纳税筹划空间。 点而没有免征额 ，这种情况存在纳税临界点，因而也就有 “临 因此，在利用起征点这个 “临界点”进行纳税筹划时，不仅 界点”纳税筹划空间。现 以增值税为例 ，现行 《增值税暂行条 要注重税法中明确规定的