1314 号——审计抽样和其他选取测试项目的方法.docVIP

《中国注册会计师审计准则第 1314 号—— 审计抽样和其他选取测试项目的方法》指南 第一章 总则 《中国注册会计师审计准则第 1314 号——审计抽样和其他选取测试项目的方法》（以下简称本准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、审计抽样的含义，并对注册会计师确定选取测试项目的方法提出总体要求。 一、审计抽样的含义 本准则第三条对审计抽样及其相关概念的含义作出了规定。其中，第三条第一款指出，审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 审计抽样使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论。 第三条第二款指出，抽样单元是指构成总体的个体项目；第三条第三款指出，总体是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。总体可分为多个层或子总体。每一层或子总体可予以分别检查。 二、对注册会计师确定选取测试项目的方法的总体要求 本准则第四条规定，在设计审计程序时，注册会计师应当确定用以选取测试项目的适当方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。选取测试项目的方法有三种：选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。本准则第四章对三种方法的选用分别作出了规定。 第二章 获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目的方法的考虑 本准则第二章（第五条至第八条），主要说明注册会计师获取审计证据时实施的审计程序对运用审计抽样和其他选取测试项目的方法的影响。 一、获取审计证据时实施的审计程序 本准则第五条说明了注册会计师获取审计证据时实施的审计程序，规定注册会计师应当通过设计和实施下列审计程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础： （1）风险评估程序； （2）控制测试（必要时或决定测试时）； （3）实质性程序。 注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。本准则第六条至第八条分别说明了实施各种类型的审计程序时对审计抽样和其他选取测试项目的方法的考虑。 二、实施风险评估程序时对审计抽样和其他选取测试项目的方法的考虑 本准则第六条指出，风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。但如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时，一并计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。 注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。注册会计师在实施上述风险评估程序时通常不涉及审计抽样。其原因是，一方面，注册会计师实施风险评估程序的目的是了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险，而不需要对总体取得出结论性证据；另一方面，风险评估程序实施的范围较为广泛，且根据所获取的信息具有较强的主观色彩，因此通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。 但是，注册会计师通常在了解控制设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试。在这种双重目的的测试中注册会计师可以考虑使用审计抽样和其他选取测试项目的方法，但应当明确，此时审计抽样和其他选取测试项目的方法是针对控制测试进行的。 三、实施控制测试时对审计抽样和其他选取测试项目的方法的考虑 本准则第七条指出，当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样和其他选取测试项目的方法实施控制测试。 在了解被审计单位内部控制的基础上，注册会计师应当识别能够显示控制有效运行的特征，以及控制未有效运行时可能出现的异常情况，并采取适当的方法测试所识别的特征是否存在。如果显示控制有效运行的特征留下了书面证据，即控制的运行留下了轨迹，注册会计师通常可以在控制测试中运用审计抽样和其他选取测试项目的方法。在实施控制测试时，注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序的类型。 例如，信用部门经理在销售合同上签名批准赊销，或者操作人员在向某计算机数据处理系统输入数据前必须得到有关主管人员的签字授权。对这些留下了运行轨迹的控制，注册会计师应当考虑检查这些文件记录以获取控制运行有效性的审计证据，此时可以使用审计抽样和其他选取测试项目的方法来选取测试项目。某些控制可能不存在文件记录，或文件记录与证实控制运行有效性不相关。对这些未留下运行轨迹的控制实施测试时，注册会计师应当考虑实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。例如，在对被审计单位的存货盘点过程实施控制测试时，注册会计师主要通过对存货移动控制、盘点程序及被审计单位用以控制存货盘点的其他活动的观察来进行。注册会计师用来观察