【期刊】营改增对轨道交通企业的影响及对策研究.pdf

财 务 审 计 “营改增”对轨道交通企业的影响及对策研究 贾 苗 （南京地铁集团有限公司，江苏 南京 210008） 摘要：在阐述“营改增”基本内容的基础上，从五个方面对轨道交 营业税，采用一般计税方法税负增加还是减少取决于企业可抵扣 通企业的影响进行了测算分析，得出采用不同计税方法，企业税负 的进项税额的多少，而采用简易计税方法，税负降低0.1个百分点 也有很大不同，并针对性提出了轨道交通企业不同情况下的税收筹 （3%-3%/（1+3%）），其承担的城建税、教育费附加等附加税也 划方案，最后从几个角度给出了轨道交通企业如何做好“营改增” 相应降低。（2）对于增值税的两种计税方法，可以通过临界值公 工作的建议。 式来计算比较，假如等式a/（1+11%）×11%-b= a/（1+3%）×3% 关键词：轨道交通企业；“营改增”；税率；税负 成立，计算得出b≈7%a，也就是说，当进项税为含税销售额的7% 时，选用两种计税方法，税负相等，此时应纳税额=a/（1+11%） 一、“营业税改增值税”的基本内容 ×11%-7%a≈a×2.91%，进项税占销项税比重为7%a÷a/（1+11%） 2013年5月，财政部、国家税务总局下发了财税[2013]37号， ×11%≈70.6%，因此，当进项税所占销项税比重大于70.6%时，选 自2013年8月1日起，在全国范围开展交通运输业和部分现代服务业 择一般计税法税负较低，反之，选用简易计税法税负较低。 “营改增”试点，规定交通运输服务税率为11%，一般纳税人提供 2.处于不同发展时期对企业整体税负的影响分析 应税服务适用一般计税法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务 （1）如轨道交通项目处于大规模建设期，轨道交通企业往 总局规定的特定应税服务可以选择适用简易计税法计税，但一经选 往需采购地铁列车为线路营运做准备，“营改增”后，购进的列 择，36个月内不得变更。 车取得增值税专用发票均可以进行抵扣，且进项税额巨大，以南 轨道交通企业作为交通运输行业之一，“营改增”税制改革 京地铁三号线为例，一辆列车采购价4400万元，可以提供约4400/ 将其纳入增值税范围之内，从税率上看，增值税税率的计算方法包 （1+17%）×17%=639万进项税额，以建设45千米的地铁线路为例， 括一般和简易计税方法。选用不同的计税方法，将会带来不同的税 需要购置列车46列，将形成46×639=29394万元的进项税额，再加 负，特别是目前全国轨道交通行业正处于大规模发展阶段，根据最 上列车运营的电费、材料费、维修费等业务取得的增值税专用发票 新政策，进行合理纳税筹划，对于轨道交通企业如何做好“营改 均可抵扣，建设期将有大量的进项税额可以留抵运营期。如采用一 增”工作意义重大。 般计税方法，在运营前期增值税销项税将远远小于进项税额，当期 二、“营业税改增值税”对轨道交通行业的各方面影响分析 税负为0，能有效降低运营前期税负，如果采用简易计税方法，建 1.税率、计税依据变化对企业的整体税负的对比分析 设期取得的大量进项税额不允许抵扣，将带来较高税负。 “营改增”前，轨道交通企业营业税计税依据为营业额全额， （2）如轨道交通项目建设期结束，均进入运营期，由于地铁 即纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用，纳税额 列车均在建设期已采购完毕，新采购的设备一般在25-30年左右才 不受成本费用高低影响。“营改增”后，增值税计税依据为不含税 需进行一次大规模更