关于在财务会计中采用公允价值的探讨.pdfVIP

维普资讯 关于在财务会计中采用 公允价值的探讨 葛家澍 (厦门大学会计系 361005) 摘【要】近年来，美国财务会计准则委员会 (FASB)和国际会计准则理事会 (IASB)大力倡导会计计量运用面 向现在和未来的、以市场为基础的公允价值。本文着重研究并比较 IASB和 FASB给出的公允价值定义和相关的 基本概念，认为公允价值是面向市场、以假想交易为对象的一种估计价格，可以有三级估计，最佳的估计是 (相同)资产或负债主市场或最有利市场的价格，指出了它带来的缺陷。文章认为，公允价值计量乃是财务会计 发展的大势所趋；如果公允价值得以全面应用，则财务会计将有可能反映企业的价值 (或其近似值。 传统的会计学主要是以历史成本进行计量。历史成本是面向过去，且以特定企业之间的交易为基础 的。最近若干年，由于金融创新和其他创新业务的兴起 ，美国财务会计准则委员会 (FASB)和国际会计 准则理事会 (IASB)大力提倡在财务会计中采用一种新的计量属性，即公允价值 (fairvalue)。公允价值 是以市场为基础，以可观察到的、公开的活跃市场的资产出售价格和负债转移价格 (脱手价格)④ 为 目 标。它面对的是买卖双方意欲成交的假想交易，主要参照相同资产与负债或同类资产与负债的市场价格进 行估计。它面向未来，且有可能反映一个企业的价值。这是财务会计的重大变革，其影响之深远，有可能 改变现行会计模式 !因此，包括我 国在内的全世界的会计界都普遍予以关注。 一 、 最早关于公允价值的论述 早在 1961年，美国注册会计师协会 (AICPA)所属会计研究部主任MauficeMooni~在其撰写的ARS No．1中就提到 “公允价值”这一概念。不过，他当时使用 的不是 “fairvalue”，而是 “soundvalue”。 ARSNo．1认为，在市场经济中，市场价格是一切计量属性的基础，其他计量属性都是市场价格的衍生物。 因此，ARSNo．1把 “市场价格”② (marketvalue)列为一项假设 (postulate)即ARSNo．1中的假设 B一 2，在这本论文集第2章中，还指出： “如果交换价值 (市场价格)实际存在的话，计量的难度就会降低。 这是确实的。因为市场交易表达了 独‘立的判断’。市场交易将交换价值曝光 (由于价值不能 自我表现) 的价格通过人们关于价值的判断展现出来。”③ “为了防止曲解，我们将交换交易的任何价格都包括在交换 价值之内，它包括：销售价格、公允价值 (soundvalue)等凡是从交换推导出来的其他计量。” 上述这些论述，集中说明一个问题，即在Moonitz看来，市场要进行交换，交换价值的基础只能是市 场价格，其中包括公允价值。 ① 资产的出售价格和负债的转移价格均为脱手价格 (e】i【t Ce)。 ② 在ARSNn1中 “市场价格”、 “交换价值”和 “交换价格”经常混用。在Mooni~看来，它们是同义词。 ③ 见ARSNo．1第2章和第4章。 3 维普资讯 特别是，Moonitz在ARSNo．1第4章中强调指出： “一个推论迅速出现，即交换价格是初始记录的恰 当基础，这个正确的推论在具体应用时必须附有几个条件，如： (1)两个 (或更多的)独立主体 (企业)之间进行公平的交易； (2)交换中涉及的各主要行为都是理性的； (3)市场上的交易足够活跃以证明所产生的价格具有代表性的假设。”④ Moonitz接着抨击以历史成本为初始记录的基础。他问：会计是否应该或必须 以成本为基础?他的回 答是：这个命题并不符合前面的考虑，即便是一个主体在真实市场上从事交易，从而，交换价格 自然而然 的成为初始记录的基础，这也不意味着那些交易的结果 (后来变为购人资产的历史成本即不变成本)必 须限制在那个价格上 。 Moonitz的分析指出