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( ) 2000 年第 2 期 　　　　　　　　　　　厦门大学学报 哲学社会科学版 　　　　　　　　　　　No. 2 2000 ( ) ( ) 总第 142 期 　　　　　　JOURNAL OF XIAMEN UNIVERSITY Arts Social Sciences 　　　 　General No. 142 试论我国遗产税制的建设 雷根强 (厦门大学 财政金融系 ,福建 厦门 361005) 摘 　要 :遗产税是对财产所有者死亡时遗留的财产课征的税收 ,是财产税体系中的重要税种。 从实际情况来看 ,我国征收遗产税不仅必要 ,而且可行。我国应并行征收遗产税和赠与税 ,遗产税 应采取总遗产税制模式 ,征收范围包括动产、不动产、有形财产和无形财产 ,税率应采用超额累进 税率。 关键词 :遗产税 ;税制模式 ;建设 ( ) 中图分类号:F810. 422 　　文献标识码 :A 　　文章编号 :0438 - 0460 2000 02 - 0103 - 07 一、我国开征遗产税的必要性和可行性 ( ) 一 我国开征遗产税的必要性 1. 开征遗产税有利于克服私有财产继承制度的消极影响 ,消除社会成员财产相差悬殊的 现象。 [1 ] ( P133) 列宁指出 :“遗产制度以私有制为前提”。 在社会主义社会里 ,公民不仅拥有生活 资料的所有权 ,而且还在法律允许的范围内拥有生产资料的所有权。因此 ,财产继承制度在社 会主义条件下有其存在的客观必然性。同时 ,财产继承制度有利于鼓励人们勤俭节约 ,为社会 主义建设积累财富。财产继承制度还可以使那些缺乏劳动能力而无生活来源或者其生活来源 不足以维持生活的老人、未成年人 , 以及丧失劳动能力的伤、病、残者获得生活资料,使老有所 养、幼有所育、病有所医 ,从而减轻社会的负担 ,也就是说 ,财产继承制度也有其存在的必要性。 但是 , 目前我国在财产的使用上存在着不利于社会进步、社会文明的倾向。不少人在获得大笔 遗产后便大肆挥霍 ,过着奢侈淫逸的生活 ,这不利于社会秩序的稳定。通过开征遗产税 ,运用 税收手段对公民获得的遗产数额加以限制 ,从而在一定程序上削弱其依靠遗产生活的欲望 ,促 使其通过自己的努力来提高自己的生活水平 ,这可以减少我国未来社会成员中挥霍浪费和游 手好闲者的人数 ,会促进社会进步。另一方面 ,通过开征遗产税 ,可以适当限制公民的非劳动 所得 ,也有利于贯彻“共同富裕”的原则 ,避免公民间的经济水平出现大的差距。 收稿日期 :1999 - 09 - 09 ( ) 作者简介 :雷根强 1963 - ,男 ,福建南安人 ,厦门大学财政金融系副教授 ,经济学博士。 1·03 · 2. 开征遗产税是健全我国税制体系的需要。 从税制结构看 ,完整的税制结构应该包括流转税类、所得税类、财产税和行为税类。我国 经 1994 年税制改革后的税制结构 ,其收入功能和调节功能有了显著的变化 ,基本上适应了社 会主义市场经济发展的需要。但是 ,在我国现行税制结构中 ,财产税的改革明显滞后于流转税 和所得税。目前 ,我国的财产税在整个税收体系中是微不足道的 ,财产税只有少数几个税种 , 没有把生活中大量存在的一种财产 ———遗产纳入征税范围 ,这就使财产税存在很大缺陷。只 有开征遗产税 ,才能够填补这一空白 ,从而促进现行财产税乃至整个税制体系的健全。 3. 开征遗产税是建立和完善税收调节收入分配体系的需要。 在我国还存在着收入分配不公平的现象。我国的收入分