商誉内涵及确认问题探讨.pdfVIP

* 商誉的内涵及其确认问题探讨 杜兴强 杜颖洁 周泽将 ( 厦门大学会计发展研究中心 / 会计系 361005) 【 】 ， ， 摘要 本文立足 于商誉问题的既有文献 在对商誉构成进行深入探讨 的基础上 尝试对商誉的确认进行拓展性 的 。 ， “ ”， “ ” 分析 本文首先对商誉进行了分解 指 出商誉的构成应更 干净化 应该只包括 合并商誉 和被并购企 业的 自创商誉。前者 的确认是因 为存在客观 的证据 ，而后者是因并购行 为而得以显性化 。以此为基础 ，本文探 讨了商誉是否应该在财务报表上确认 为一项资产、如何进行初始确认与后 续确认等 问题。 【 】 关键词 商誉 内涵 初始确认 后 续确认 一、引言 商誉是什么? 这是一个具有持续魅力 的研究论题。对 商誉内涵的争议 ，直接 导致 了商誉确认 和计量 方 面 的争议 。因 ， ， ， 。 为 按照财务会计概念框架的层次 要素 的定义先于要素 的确认与计量 而非要素 的确认和计量支配着要素 的定义 若仅 “ ”， : ? ? 将商誉 限定为狭义 的 外购商誉 那么商誉问题存在 的争议在于 商誉是否摊销 按 照什么方式 和什么年 限进行摊销 抑或不予摊销 ，而只是定期减值测试 、计提减值准备 。但若将商誉的范畴扩大 ，包括外购商誉与 自创商誉 ，那么 问题将进 ， 、 ( ) ? ? ， 一步复杂化 譬如自创商誉是否 何时可 以入账 确认和计量 如何进行后续计量 可见 如何正确界定商誉的内涵问 ， ， 、 。 题 有赖于在财务会计概念框架范畴内 进行系统的规范研究 借 以加深理解 ， ， 本文 的主要 目的 是在对商誉的构成进行分解 与重新界定 的基础上探讨商誉的内涵 并进一步深入分析商誉的确认 ( 包括初始确认与后续确认) 问题。本文 的贡献可能在于: 第一 ，对商誉的组成进行 了分解 与经济学的分析 ，指 出商誉仅 “ ” ， “ ”; ， ， 应该包括 合并商誉 和被并购企业 的 自创商誉 借 以确保商誉的 干净化 第二 针对商誉的不 同组成 本文认 为应 采纳不 同的后续确认方法 。 本文余下部分的篇章安排如下: 第二部分本文尝试对商誉进行分解 、透析商誉的合理组成部分; 第三部分主要探讨商 ， 、 ; 。 誉是否满足资产 的定义 是否可 以被初始确认 如何进行后续确认等 最后是本文 的结论与进一步 的研究方 向 二、从商誉的分解透析商誉的构成 ( 一) 目前商誉的计量模式 关于商誉的定义 ( 内涵) ，存在如下典型观点 ( 葛家澍 、杜兴强 ，2007) : ( 1) 商誉是可 以为企业带来超额盈利