新会计法对会计理论影响.docVIP

新《会计法》对会计理论的影响 / 　　新《会计法》的颁布是我国会计领域的一件大事，不仅对我国会计实务的法制化具有重大意义，也必将对会计理论的发展产生深远影响。 　　虽然法律作为一种行为规范主要规定应当做什么以及不许做什么，而不讲为什么这样规定，但不等于法律的制定没有理论依据。实际上法律总是体现了一定的理论思想，反映特定历史时期理论研究的成果。虽然法律只对人们的行为起约束作用，不禁止有分歧的理论问题的进一步讨论，但是法律作为国家意志所体现出来的思想和原则，会对人们的思想和理论认识产生重要影响。 　　新《会计法》对现有会计理论的影响是相当广泛的，下面运用对比的方法仅就其中的＂会计监督＂、＂经济业务事项＂及＂会计资料的真实性＂等三个问题进行讨论。 　　一、关于＂会计监督＂问题 　　1、会计学的＂会计监督＂概念 　　会计监督是指通过会计工作对本单位经济活动进行的监督，它是经济监督的重要组成部分，是会计工作的重要职能。这个定义有四个要点： 　　（1）会计监督的主体是会计人员，只有会计人员所进行的监督才属于会计监督； 　　（2）会计监督与会计核算是同时进行的，两者不可分割、互相补充，通过反映来进行监督，用监督保证反映的真实性； 　　（3）会计监督的客体是本单位，正如《会计法》规定＂会计机构、会计人员对本单位实行会计监督＂； 　　（4）会计监督的对象是经济活动，从理论上看既包括对经济活动合法性的监督也包括对经济活动合理性的监督，从法律规定看仅包括对合法性的监督。 　　2、新《会计法》的＂会计监督＂概念 　　新《会计法》把会计监督分为本单位的内部会计监督、注册会计师监督以及政府部门监督三种，并被有影响的人士解释为＂三位一体的会计监督体系＂。 　　（l）内部会计监督。其主要内容是：各单位建立、健全本单位的内部会计监督制度，包括职责分割制度、重要事项的决策和执行的程序制度、财产清查制度和内部审计制度；会计人员在＂内部会计监督＂中的职责是＂发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理＂。 　　（2）注册会计师监督。注册会计师监督是指依据有关法律、行政法规规定，对需经注册会计师进行审计的单位实施的审计监督，被审计单位应如实向会计师事务所提供会计资料和有关情况。 　　（3）财政部门为主的政府监督。财政部门的监督是指财政部门对各单位是否依法设账、会计资料的真实完整、会计核算是否合法，以及会计人员是否具备从业资格的监督。其他政府部门的监督是指有关部门依据有关法律、法规的规定职责，对有关单位会计资料实施的监督检查。 　　3、对问题的分析 　　新《会计法》重新构造了会计监督的主体、客体，对象和过程，给原有的会计理论带来很大冲击。 　　（1）原来意义上的＂会计监督＂已经消失 　　原《会计法》中的＂会计监督＂，是指会计人员代表国家监督所在单位的经济活动。《会计法》修改时取消了＂会计机构、会计人员对本单位实行会计监督＂的法定义务，使这种意义的会计监督已经消失。这种改变，符合实事求是的立法原则，无疑是非常正确的。由于经济改革的深化，会计人员的地位已发生根本变化，他们由国家工作人员变为被各单位聘任的职工，即使不修改会计法，多数会计人员事实上也已不可能代表国家监督所在单位的经济活动。这说明，虽然法律可以体现统治阶级的意志和愿望，但它绝不是人们主观任意的产物，而应该反映社会的发展规律即具有科学性，否则就不能起社会调节器的作用。 　　原来意义的会计监督消失以后，新《会计法》赋予＂会计监督＂一词以新的含义，既有别于原来的《会计法》，也不同于现有的会计理论。 　　（2）＂内部会计监督＂的专业用语是＂内部控制＂ 　　新《会计法》要求建立的＂内部会计监督制度＂，从四项具体内容看，最恰当专业用语是＂内部控制＂或＂会计控制＂，而不是＂会计监督＂。按照＂审计具体准则第9号--内部控制与风险＂的解释，内部控制是指管理当局为了确保以有序和有效方式实现管理目标，包括遵循管理制度，保护资产的安全、防范和发现错误与舞弊、确保会计记录的准确和完整、及时编制可信的财务信息而制定的管理政策和控制程序。这一现成的名词，完全可以表达＂内部会计监督＂的实际内容，甚至比＂会计监督＂更贴切。 　　＂监督＂的字意是监察和督促，主要用于政府行为或上级对下级的行为，尤其是＂督＂字，督察、督抚、督军、督学、总督、警督都是官名。查《词海》，监督有三解：①监察督促；②旧时官名，如清代设十三仓监督、崇文门左右翼监督；③督察军事，＂古代遣将，上设监督之重，下建副二之任＂；。可见，＂监督＂仅有上级对下级或有特殊身份的人对其他人的监督之意。会计人员在本单位已不具有