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对金融资产确认计量的探讨 河南商业高等专科学校 刘 专 内容摘要：2006 年 2 月 15 日，财政部颁布了《企业会计准则第22 号——金融工 具确认和计量》，首次在会计制度上出现了“金融资产”的概念，并将金融资产划分为四类， 不同种类采用了不同的确认计量方法。但在实际执行过程中，显现出了不少缺陷。本文在借 鉴《国际财务报告准则第 9 号——金融工具》的基础上，对我国金融资产的定义、分类、确 认和计量进行研究，提出了自己的改进意见和建议，以期进一步完善我国金融资产的确认和 计量。 关键词：金融资产 公允价值 CAS 22 IFRS9 随着全球金融创新浪潮的冲击和我国金融业的提速发展，我国新型金融工具不断出 现，为了规范金融工具的会计处理，《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》（以 下简称 CAS 22）应运而生。CAS 22 首次提出了“金融资产”这一概念‚并将其分为四类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可 供出售金融资产等，除贷款和应收款项外‚其余均属于证券类金融资产。同时，把公允价值 引入到金融工具的计量中, 这种处理方法，适应了我国经济发展与管理的客观需要，在一定 程度上提高了企业会计信息的质量。 但实际执行过程中也存在一些缺陷和不足，需要进一 步商榷、完善和改进。 一、 金融资产(Financial Assets)的涵义 对金融资产进行确认与计量，首先要明确什么是金融资产，CAS 22 中指出：金融资产 是指企业的下列资产： (1)现金。 (2)持有的其他单位的权益工具（比如股权投资）。 (3)从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利（应收账款或债券投资）。 (4)在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利（期权、互换）。 (5)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该 合同将收到非固定数量的自身权益工具。 (6)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定 金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中, 企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。 可见，CAS 22 只是以列举的方式列出了哪些属于金融资产，并没有给出金融资产的定 义。这里，我们就很有必要探讨一下金融资产的概念，准确理解和把握金融资产的内涵和外 延，给金融资产一个恰当的定义。 首先，金融资产是与金融工具不可分割的一个概念，CAS 22 指出：金融工具是指形成 一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。即金融资产是金融 工具合同的一方（权利方），也就是说金融工具对其持有者来说就是金融资产。金融 工具包括原生金融工具和衍生金融工具，可见，金融资产也包括基础金融资产和衍生金融资 产。原生金融工具，也叫基础金融工具，它们的主要职能是媒介储蓄向投资转化或者用于债 权债务清偿的凭证，如股票和债券。衍生金融工具，是指在原生金融工具基础上派生出来的 金融产品，包括远期合约、期货、期权或互换合约等，它们的价值取决于相关原生产品的价 格，主要功能是管理与原生工具相关的风险。 其次，金融资产属于企业的资产，要符合资产的定义。企业基本准则对资产的定义是： 资产是企业过去交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的 资源。该定义立足于过去发生的交易事项，而且在未来期间又必定有经济利益或资源的流入。 而衍生金融工具的特点之一就是合约所体现的交易并未发生，而是在未来可能发生，甚至有 可能不发生，其立足点不在于过去发生的交易事项，而在于未来期间合同履行情况，再者， 衍生金融资产不一定是由企业拥有或控制，它只是赋予企业按合约进行交易或放弃交易的权 利，或在合约规定范围内处理的权利，因而它不能完全符合上述定义。所以，要使衍生金融 资产符合资产的定义就必须重新定义资产，扩充资产定义的外延，使资产的定义能够包容衍 生金融资产。建议资产的定义调整如下：资产是企业过去交易或事项形成的，由企业拥有或 者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源，或者由于签订了不可更改的合约，其风险和 报酬实质上已经转移的，预期会给企业带来经济利益的合同权利。 最后，明确界定金融资产的定义。金