规范内部控制思路与政策的研究_基于内部控制信息披露_动机选择_视角分析.pdf

* 规范内部控制的思路与政策研究 ——— “ ” 基于内部控制信息披露 动机选择 视角的分析 崔志娟 (山东财经大学会计学院 250014 北京大学光华管理学院 10087 1) 【 】 “ ” ， 摘要 内部控制的设计和执行都存放于企业的 黑箱 中 内部控制信息披露是高管层向外部利益相关者释 ， ? “ 放内部控制质量的信号 这一信号是否传递了企业内部控制的真实信息 本研究认为高管层具有披露的 动机 ” ， “ ” 。 、 选择 倾向 这种 动机选择 决定了内部控制信息披露偏离内部控制质量的偏差 文章分析了高管层决策 ， 。 内部控制和内部控制披露的逻辑关系 并以此为基础提出了内部控制管制的思路和政策建议 【 】 关键词 内部控制 内部控制信息 内部控制缺陷 动机选择 、 一 引言 2006 《 》， 年我国上海证券交易所和深圳证券交易所分别制定了 上市公司内部控制指引 鼓励上市公司披露内部控制信 。2008 《 》， 2009 。 ， 息 年财政部联合五部委发布了 企业内部控制基本规范 要求上市公司自 年起执行 内部控制的实施 是否 会如人们期许的那样规范? ， 、 (2008) 2006 ， 从内部控制执行来看 杨有红 汪薇 对 年沪市年报内部控制的信息披露进行了分析 发现内部控制信 。 Kinney Shepardson (2011) ， ， 息自愿性披露动机不足 但 和 通过内部控制审计研究发现 即使没有管理层的内部控制报告 。 。1993 通过传统审计获知的会计错报原因也会形成大量的实质性缺陷信息 这与内部控制自愿审计的实施效果相符 年美国 (AICPA) ， 2. 5% 注册会计师协会 实施了财务报告内部控制有效性自愿审计 当年只有 的公司提供了财务报告内部控制有 (McMullen et al． ，1996)。1998 15% ， 效性评价 年只有 的中等规模公司评价公司内部控制是有效的 但没有一家公司进行财 (Bronson et al． ，2006)。 。 务报告内部控制的有效性审计 这些都反映出内部控制的实施并不是基于市场的需求 从经济学角 ， ， ? “ 度看 市场管制应当源自于市场