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估时作业成本法简介及其与标准成本法之关系 作者：周学园 指导教师：苑春 专业：会计学 【文 摘】 作业成本法（ABC）在实践应用中碰到了许多难题，估时作业成本法是因“分割难”的问题而诞生的一种新的成本计算方法。本文先通过举例详细阐述其计算过程，然后通过分析得出估时作业成本法和标准成本法之间有异曲 An Introduction to Time-driven Activity-based Costing and Its Relationship with Standard Costing Xueyuan Zhou Abstract: In the practices of Activity-based Costing, we have been facing serial problems, such as “division difficulty”. To solve this, Kaplan developed a new method of costing which is called Time-driven Activity-based Costing. This essay aims to show the process of how to calculate it, and then draw a conclusion that some coincidence exists between the Time-driven Activity-based Costing and Standard Costing. Keywords: Activity-based Costing; Time-driven Activity-based Costing ; Standard Costing. 一、引言 作业成本法（Activity-based Costing，以下简称ABC）一直是近二十年来管理会计理论界讨论的热点问题，我们可以引用中华财会网的一组数据来说，这组数据来源于美国最大的管理类数据库ProQuest。从1988年开始到2004年底为止，各年文章数的统计数如下： 年份 作业成本法① 管理会计② 所占比例(%)=①/② 2004 243 586 41.47 2003 294 768 38.28 2002 319 728 43.82 2001 320 717 44.63 2000 317 1017 31.17 1999 418 1444 28.95 1998 467 1714 27.25 1997 488 1576 30.96 1996 366 1490 24.56 1995 379 2023 18.73 1994 332 1936 17.15 1993 293 1971 14.86 1992 173 1489 11.62 1991 88 1089 8.08 1990 28 653 4.28 1989 8 662 1.21 1988 3 507 0.59 资料来源：丁平准，杨继良.美国管理会计近年的动向及其对我国的启示./zxxt 从此表我们不难看出从90年代以后，有关ABC的文章在管理会计领域呈上升趋势，尤其在近几年这种趋势更为显著。但我们从绝对量上考察不难发现有关ABC的文章数量却在减少，这种现象是很有趣的。我们可以这样讲,ABC在当代管理会计领域的地位依然不可撼动，但是这种理论自身也遭遇了一些困境（具体的困境下文将阐述）。估时作业成本法(Time-driven Activity-based Costing)就是为了解决其中“分割难”的困境而诞生的。笔者在目前国内最大的期刊网CNKI和最大的中文搜索引擎百度上输入“估时作业成本法”，只能搜到两篇相关文章。这说明估时作业成本法在国内还属于比较前沿的内容，或者说还没有引起国内会计理论界尤其是管理会计界的关注。本文试着对估时作业成本法作一些探讨，以期引起同行对该问题的重视和讨论。 二、估时作业成本法产生的背景 众所周知，ABC的理论核心是“资源消耗作业，产品或服务消耗作业”，即遵从“资源（resource）——作业（activity）——产品或服务（product or service）”的逻辑。据这种理论的鼓吹者说，资源总是可以归集到作业，作业总是可以归集到产品，言下之意通过作业这个中间环节产品可以精确的计算或归集成本，不存在传统成本计算方法下因间接费用分配不准确不合理进而造成产品成本“能见度”（visibility）低的问题。所谓新的企业观就是把企业看做是为了最终满足顾客需要设计的一系列作业的集合体，这形成了一个由此及彼、由内而外的“作业链”（Activity）,每完成一项作业