浅析金融工具会计准则对我国上市商业银行会计的影响.pdfVIP

摘要 近年来，我国商业银行的会计环境已经发生了深刻变化，国内掀起了商业 银行上市的高潮。中国银行业2006年年底已经全面实行开放，中行、工行和 建行均己完成A+H上市计划，农行股改工作也驶入了快车道，十二家全国性 股份制商行已有一半以上上市；而其他股份制商业银行(例如南京银行、北 京银行和宁波银行等)也已经在境内或在海外上市；证监会批准的恒丰银行 和浙商银行等全国股份制商业银行在全国范围内积极筹建分行以面对激烈的 市场竞争。可见，与国际接轨已成为中国银行业发展的必然趋势，资本市场 的发展使各个银行的股东数量和结构不断发生着变化。2006年2月15日，我 Standards，以下简称 国财政部公布了新企业会计准则(Chin雠Accounting CAS)，该准则于2007年1月1日起率先在上市公司执行。其中新发布的四 项金融工具准则：{CAS22：金融工具确认和计量》、《CAS23：金融资产转移》、 ‘C蝎24：套期保值》和《CAS37：金融工具列报》，着力解决金融工具所带来 的一系列会计问题，对我国银行业的影响尤为深刻。2007年10月29日，银 监会发布了《关于银行业金融机构全面执行新会计准则的通知》，要求银行业 金融机构分层执行新准则，最迟不得晚于2009年。在此背景下探讨金融工具 准则对我国上市银行的影响具有广泛的理论和现实意义。本文的研究目的就 是通过研究这种变化带来的影响，进而为银行业会计实务研究起到抛砖引玉 的效果。 本文由三部分组成，第一部分为前言，第二部分为正文，正支由六章组成， 第三部分为结论。 前言，包括研究背景和意义，研究内容和方法以及论文的贡献与不足。第 一节介绍了本文的选题思路：金融工具会计准则是我国会计准则体系中的新 内容，其对上市银行和拟上市银行的影响则首当其冲。本文主要采用规范研 究的范式，并采用比较法和案例分析法以深化文章的理论，较好的指导实践。 论金融工具会计准则对我国上市商业银行甜的影响 第一章为文献综述，本文从动态和静态两个维度分析了国内外金融工具制 定的成就。首先分析了国外金融工具会计准则研究的历史轨迹以及国内金融 工具会计准则及相关方面的研究成果，得出我国在国际会计准则趋同的形势 下应考虑到本地的金融市场环境。然后介绍了国内探讨金融工具准则对我国 银行业影响的文献综述，找到了本文写作的思路：以会计目标为起点，从会 计信息系统整体的角度论述新金融工具会计准则对我国上市商业银行的影 响，探讨我国商业银行在国际趋同的大环境下的不足以及规范银行金融工具 会计实务的对策，期望能正确地指导金融工具会计准则在我国银行业的全面 实施。 第二章为金融工具准则与银行会计目标。首先分柝了我国商业银行的会 计目标的定位：向财务会计报告使用者提供与银行财务状况、经营成果和现 金流量等有关的会计信息，反映银行管理层受托责任履行情况，有助于财务 会计报告使用者做出经济决策。然后论述金融工具会计准则对银行会计目标 影响的具体表现。 第三章是本文的核心内容，系统分析了金融工具会计准则对银行会计信 息生成系统的影响。首先介绍了银行会计信息系统，然后在此基础上，运用 对比分析的方法，从会计信息生成的确认、计量和列报等几个环节分析差异， 进一步阐述相关的影响。最后深入探究了产生影响的最终原因是信息使用者 们对会计信息质量和银行风险管理水平标准的迸一步提高。该章对金融工具 会计准则中的几个核心问题进行了探讨：确认标准不再仅限于过去发生的交 易和事项、终止确认中的金融合成分析法有别于传统的风险报酬法、摊余成 本和公允价值混合计量的现状增加了理解会计信息的难度、金融工具列报对 银行的报表及其附注均造成影响。 考虑到银行监管目标与银行会计目标的差异，第四章专门从交易账户和 银行账户的划分、银行监管指标的计算口径的变化两个方面分析了金融工具 准则变化对银行监管的影响。银行账户和交易账户分类的模糊性加大了银行 审慎监管的难度，同时银监会关注银行资产的安全性、流动性、资本充足性 和盈利性中的各项指标的变化带来的挑战。 第五章选取案例分析金融工具准则对上市银行会计影响。通过对金融资 产和金融负债、投资、公允价值变动净收益、衍生金融工具、金融资产减值 2 摘要 以及