浅论税收程序的价值.pdf

内容摘要 本文旨在从税收程序的内容及其存在的问题出发，从应然性的高度， 运用比较、思辩和实证等方法，尝试对税收程序价值进行研究，为税收程 序法律制度建立与改革中的基本理论问题研究做必要理论积淀。 本文分为五个部分，第一部分是导言，在思想文化传统中，以“礼” 为纽带的宗法社会和君权无上的政治构造结合“治法”存、法治亡司法弊 端，导致征税权力具有人治及随意性特征。这些正是传统中对制度制约权 力的重视不足及正当程序理念的缺失的表征。乃至今日，税收法治的程度 依旧不高，也与税收理论及实践对税收程序认同不够存在一定的关系。第 二部分的标题是‘‘税收程序价值的基础理论分析”，是对一些研究税收程序 价值必要的基础理论的阐述。首先对程序、行政程序的内涵、地位等进行 界定和分析，行政程序应当作为一种能够保护公众利益，保证行政相对人 参与国家生活，让其免受专横行政行为侵害的机制而存在。行政程序的重 心是对行使国家行政权力的行政主体，而不是对管理相对人设置程序上的 义务。并在此基础上对税收程序的内涵及应该具备的特征进行了界定。认 为税收程序就不应该被简单当作税务部门管理纳税人的“征税手段”和‘管 理工具”或一堆繁琐地规则，其在根本上应该规范税收行政活动过程，尤 其是指规范可能会对纳税人的权利、义务产生不利影响的税收行政活动方 式的法律规则。其次对价值、程序价值的内涵、类型和作用作了详尽的探 究，现代法学研究应该说是比较重视对价值的探讨，程序价值理论一直存 在着程序工具主义与程序本位主义之区分，程序工具主义又细分为绝对工 具主义、相对工具主义和经济效益主义等理论。这些理论是讨论税收程序 价值的前提和逻辑起点。第三部分的标题是‘‘税收程序的价值”。在第二部 分的基础上探讨了税收程序的价值问题，印对税收程序的内在价值与外在 价值的分析。其中内在价值包括程序公正与程序效益，衡量程序公正标准 有程序中立陛、程序参与性、程序公平性、程序平等性、程序公开性、程 序维持I生及人格尊严等；外在价值即为实体公正，衡量实体公正标准有查 明真相，正确适用法律和税收秩序的维持。在这一部分提出了税收程序内 在价值与外在价值的内涵，也对衡量标准做了阐述。第四部分的标题是?税 收程序价值的矛盾与协调”。是在第三部分对税收程序诸价值介绍的基础 上，对税收程序内在价值、外在价值一—包括内在价值与外在价值间、·程 序公正与程序效益之间的冲突和协调进行了分析。认为上述诸价值之间应 该是一种对立统一的逻辑关系．在价值追求上的特殊性以及可供实现目标 的资源相对稀缺陛，上述诸价值在各自实现过程中难免产生分离与冲突。 为了促进上述价值之间能够保持相对统一性，有效解决它们之间的冲突和 分离，需要对税收程序价值冲突进行协调。第五部分是结束语。笔者认为 如果我们要在税法执行过程中实现‘有节度的自由、有组织的民主、有保 障的人权、有制约的权威、有进取的保守”这样一种法秩序的话，那么， 税收程序可以作为税收法治制度化的重要保障。 近年来，税收法治问题开始受到了重视；与此同时，我国法学界对国 外广为推崇的程序正义及正当程序的深入讨论，逐步改变“重实体轻程序” 的传统法学观念。税收程序在税收法治建设中的重要作用得到越来越多的 关注。税务机关依法定程序征税和为纳税人服务的意识也得到了增强。但 由于我国法律传统的根深蒂固，税法学作为独立学科亦起步不久，有关税 收程序研究专门文章亦不算多，税收程序理论价值缺乏深入的探讨，也尚 未引起大多数学者的关注，相关理论在与税法理论相结合的实践意义未受 到应有的重视。本文通过对整个税收程序理论和实践具有指导意义的程序 价值问题的分析，认为税收程序是具有特定内涵、范围的法律现象和形式， 在根本上，税收程序的理论基础可归结为程序正义理论、权力制约理论和 人权保障理论；税收程序以程序价值和基本原则为精神内核，彼此联结， 构成一致的基本范畴体系；税收程序是应该权利与效率并重、体现民主、 公正、效率的，不仅具有保障税收实体法实施的工具价值和防止征税权力 滥用的功能，也有保护公共利益、引导征税权力公正合理行使的独立价值 和功能。因此对税收程序价值的探讨，也正是在于公平、正义的法治理念 下实现税收秩序的统一、稳定与和谐，达到征纳双方的权益配置及利益平 衡，保障公共利益。 关键词：．程序税收程序程序价值税收程序价值 Abstract fromthecontentsandm