成本管理信息租金、内部冲突和控制绩效——基于施工项目实验研究.pdfVIP

成本管理信息租金、 内部冲突与控制绩效 。 ——基于施工项目的实验研究+ 王 新 毛洪涛 曾 静 (西南财经大学国际商学院／会计学院611130) 【摘要1本文采用实验研究的方法，针对施工项目的成本控制绩效问题展开研究，探讨了施工项目特点对经理人 成本控制中信息租金的影响及对制定目标责任成本过程中委托代理双方冲突的影响，并在此基础上进一步分析 信息租金、内部冲突单独和两者交互对施_T-项目责任成本控制绩效的影响。研究发现，由于施工项目关键成本 因素难以被定量化，成本计算不具备重复可验证性，当施工项目成本节余空间较大时将导致项目部经理人的寻 租行为，但信息租金会随着博弈次数的不断增加而减少。信息租金和博弈冲突均对项目部的全年成本绩效具有 不利影响，但当外部环境为奖励机制时，冲突与信息租金的交互作用能够提升企业的成本控制绩效。依据实验 结论，本文提供了相应的政策建议。 【关键词】信息租金内部冲突控制绩效 一、引言 的一系列话题是：经理人会如何利用这一私人信息?其是 建筑行业的成本估计与控制属于经验依赖型过程(El— 否会利用这一信息优势去进行寻租，获得超过其在对称信 et 息或者完全信息下应该获得的收益部分?委托人与代理人 haga1．，2005)，在建筑施工过程中成本广泛受到未知因 素的影响，影响施工项目的众多关键成本因素难以被定量 是否会因这种信息不对称而导致双方在制定目标责任成本 化，施工项目实际成本与预计成本的超标成为该行业较为 时的冲突严重?经理人的信息租金、委托人与代理入之间 et 的冲突究竟将如何单独及交互影响企业的成本控制绩效? 普遍的现象(A1一Jibouri，2003；Flyvbjerga1．，2002)。 当施工内容独特、建设周期长、投资数额多、不确定风险 大量的研究者从最优激励模型的视角对这一系列的问题展 et 大时，这一现象更为严重，导致了施工项目中采用目标责 开了探讨(Holmstrom，1979；Baimana1．，1987；Baiman and et 任成本对工程项目进行有效管理时受到的阻碍较多。在施 Demski，1980；Lamberta1．，1991)。然而，以往的研 工企业目标责任成本的控制中，建筑公司层面负责全面管 究主要在代理理论的背景下，采用规范分析和模型推导的 理和考核成本水平，项目部层面负责具体控制和实施目标 方法，在理论上解决信息不对称时的资源配置效率阀题， 责任成本，并由项目部向公司汇报目标责任成本的实际执 其核心内容是激励兼容性约束下的最优化决策问题，众多 行情况。由于施工项目的特殊性，当面临原材料价格变动、 研究者在开展这一系列研究时不断放宽假设条件。然而也 工期变动时，项目部经理明显拥有更多的信息优势，诱导 有研究者对这一思路的研究提出了批判，例如，Magee 经理人真实报告其私人信息对公司的成本控制具有计划性 (2001)认为现有研究的重要缺陷在于没有考虑代理模型 et et 的好处(planningbenefits)(Baimana1．，1987；Chow预测值与实际值之间的差异，代理人的行为集、效用函数 a1．，1988；Dye，1985)。研究者与实务工作者普遍感兴趣和结果的条件概率分布均不可观察，如何在关键性要素未 人文社会科学研究青年基金项目(10YJC630253)、财政部全国会计领军(后备)人才培训项目资助。