成本会计的规范体系与社会实践导向.pptVIP

成本会计规范体系与社会实践导向 —兼谈成本会计前沿问题 王仲兵 北京工商大学商学院教授 博士 wzb1216@ 一、成本会计规范体系 在我国，成本会计制度兼具统一性与灵活性并没有达成共识，尚未 形成全国统一的能对企业会计人员具有强制约束力的规则体系。现有 规范内容可归纳为： 1.会计要素视角的会计准则规范。资产负债观（全面性原则）将成本视 为资产要素等量转化为费用要素的结果，以应付职工薪酬为例，财政部会 计司《企业会计准则实施的经济效果—我国上市公司2009年执行企业会 计准则情况分析报告》提到，“企业会计准则规定的相关会计政策，从根 本上改变了产品成本中人工成本的构成，有效地发挥了人力资源在企业发 展中的重要作用。“调整后的成本构成与发达国家的产品成本构成实现了 趋同，为我国企业在国际贸易中防止反倾销调查奠定了产品成本的基础” 费用 生产费用 制造成本 交易价格 历史成本 资产 （确认时）（公允价值）（账面价值） 生产性损失 损失 管理性损失 期间成本 用会计分录可表述为： 借：费用 贷：资产 成本核算基本要求之一就是资产、负债等会计要素价值准确计量 2.财政部2006年12月4日正式颁布新的《企业财务通则》，要求 我国国有及国有控股企业（金融企业除外）于2007年1月1日起正 式实施。新《企业财务通则》第五章是关于企业成本控制的，共十 一条，主要围绕成本控制、费用管理、研发费用管理、社会责任的 承担、业务费用的支付、薪酬办法、职工劳动报酬、职工福利、缴 纳政府非税收入的义务与权利、企业与个人的支出界限等方面做出 规定。比如第三十九条规定，“企业依法实施安全生产、清洁生 产、污染治理、地址灾害防治、生态恢复和环境保护等所需经费， 按照国家有关规定列入相关资产成本或者当期费用”。 3.2007年3月16日颁布于2008年1月1日实施《中华人民共和 国企业所得税法》， 2007年11月28日，国务院通过了《中 华人民共和国企业所得税法实施条例》，实施条例自2008年 1月1日起与新企业所得税法同步实施。《企业所得税法》第 二章应纳税所得额的第17条关于收入、支出、资产计价、成 本的规定。比如条例第34条取消了对计税工资的规定, 企业发 生的合理的工资薪金支出准予扣除；第21条规定在计算应纳 税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规 的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定处理。 4.商务部提议，美国管理会计师协会开展了中国企业成本核算课题研究， 《中国的成本计算方法和成本管理实践概述与研究背景研究报告》认为： （1）2006年中国颁布新企业会计准则，与国际会计准则(IFRSs) 很大程 度上实现趋同。 （2）可能引起成本计算的问题有：①中国与西方公司计入产品成本项目 的处理有所不同；②将成本计入产品的分配方法有所不同。 （3）2006年企业会计准则开始纠正一些成本项目过去不妥处理方法。 （4）大部分中国公司采用传统做法将成本分配到产品，也有公司开始采 用比较精确成本计算方法。这一状况与西方相似。实务改进应建立在具体 企业成本效益分析基础上。 （5）中国公司成本计算实务与西方公司之间存在差异但正趋于一致。 （6）产品成本是决定产品售价最重要因素。 （7）不能得出结论说，成本计算实务的差异导致了产品倾销。 5.2007年3月，由北京、广东等地社科院联合撰写的2007年中国区 域发展蓝皮书”称：成本不断上升，环境治理压力日益增大，珠三角 经济发展进入高成本时代，外向型经济发展环境日趋严峻。2008年4 月，花旗银行《宏观中国》研究报告提出，中国被扭曲的重要生产要 素价格和成本将逐步走向市场水平。据花旗测算，中国的生产成本扭 曲规模约达3.8万亿元人民