风险导向审计的中国运用：反思与启示.pdfVIP

2010年 2月 当 代 经 济 管 理 Feb．2010 第 32卷 第 2期 CoNTEM P0RARY EC0N0M Y M ANAGEM ENT VOI．32NO．2 风险导向审计的中国运用：反思与启示 胡 波 (中华女子学院 管理学院，北京 lO0101) [摘 要】当前我 国已经全面 实施 风险导向审计模式。但是风险导向审计并非 完美 ，其运用存在一 些问题和障碍。 从风险导向审计方法的特征和本质 出发 ，可以发现风险导向审计 方法 自身存在 若干缺 陷和 不足 ；立足 中国审计 市场 环境 ，风险导 向审计尚且存在一些运 用障碍。因此 ，有必要全 面认 识风险导 向审计 ．并切 实改善 实施环 境 ，方可规避风险导向审计 的运 用风险。 [关键词】风 险导 向审计 ；职业道德 ；审计质量 ；审计 市场 【中图分类号】F239．1 [文献标识码 ]A [文章编 号】1673—046J(2010)02—0077—03 当前 ，我 国 已经 全 面推 行 风 险导 向审计 。风 风 险导 向审计 强调 发 现评 佰 重 要错 报 风 险 ，对于 险导 向审计在 审计技术方法上 的确有着一些进步 一 般 的、但 是可 能潜在着某些不可知 因素 的风 险 ， 和 突破 ，但 是 它 并 非 是 一种 完 美 的技 术 。另外 ， 审计 师是 继 续 坚 持 职业 怀 疑 ，继续 发 现 呢?还 是 中国审计环境与 国际审计 市场有着 巨大差距 ，风 放弃这些风 险 的评估和追查 ，转 而攻克那些高风 险导 向审计方法可 能会 “水土不服 ”。本文从风 险 险领域 呢?如果 审计师不能有效解 决这些技术 问 导 向审计 的技 术 层 面 、实 际运 用 中的职业 道 德 视 题 ，或者缺 乏相应 的审计指南 ，风 险评估 的质量 角 、我 国审计 市场 环境 等角度进行 了深入分 析 。 难 以保 证 ，审计 程序 极 易流 于形 式 ，审计质 量 令 一 、 反思 ：NI．险导 向审 计并 非完 美 人堪忧 。此外 ，由于风 险导 向审计 的重 心在风 险 (--)风 险导 向审计技术上 的若干难点 问题 评估领域 ，对 实质性测试 的重视程度不够 ；当风 在 整个 风 险导 向审计程 序 中 ，最 为 重 要 、最 险评估领域未能发现 的重要风 险点在 实质性测试 为关键 、投入 审计 资源最 多就是 风 险评估 阶段 。 中极有 可能被忽 略 ，从 而大 大增 加审计风 险。 这 一 阶段 中可 能存 在 的各 种 复杂 情 况 ，这 就 对 审 由此可见 ，尽管风 险导 向审计将 审计工作重 计师提 出了诸 多挑 战 ，例如 ，如何准确识别和正 心前移 ，但 是在技术层面和 审计 责任认 定层面存 确评价风 险? 怎样有效建立风 险评估 结果与控制 在 明显 的 “不足 ”，这种不足完全有可能转化为 审 测试及 实质性程序 (审计抽样 的规模 )之 间的关 计风 险 ，加大 审计师 的法律 责任 ，在一定程度上 系 ? 审计 师 就 识别 和评 估 风 险所 下 的结论 能 否成 也会威胁 审计 质量 。 为 审计证据?这个 问题涉及 到事后 审计 责任 的确 (二) 风险导 向审计 准则 与职业 道 德 定 问题 ，如 果相 关 结论 不 能成 为 审计 证 据 的话 ， 从源 头 上看 ，风 险导 向审计 方 法 仅 仅 是 审计 则 审计师无法根据 自身 的结论实施 下一步 审计步 职 业 界面对 审计 环 境 的变化 ， 目的是 规 避 法 律风 骤 ；如果相关结论 能够作为证据 的话 ，那么 ，对 险和承担 审计 责任 。随着安然等事件 的爆发 ，涉 于 风 险评 估 因时 间 、因人 、因环