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第二章成本核算方法体系 本章内容 学习目的与要求： ■ 通过本章的学习，要求掌握以下内容：成本核算的目的、成本核算方法体系、成本计算对象及其构成要素、成本计算对象及其确定、成本计算的基本方法及其适用范围、成本核算的一般程序、成本核算应遵循的原则（要求）、成本核算假设。 重点和难点 ■ 重点内容是：成本计算对象的确定、成本计算的基本方法与辅助方法、各方法的适用范围、成本核算的一般程序、成本核算原则（要求）。 ■ 难点内容是：成本计算对象的确定和成本计算方法的形成、成本会计的基础工作和成本（支出）界限的划分。 第一节 产品成本计算方法 一、成本核算的目的 ■成本核算是利用会计核算体系，对发生的成本进行记录、分类，并采用适当的方法计算出各成本计算对象的总成本和单位成本的过程。 ■成本核算的目的：反映耗费、提供资料 ■成本核算包括生产要素成本核算、产品成本核算和期间成本核算。 ■ 产品成本核算：包括生产耗费的汇集与分配和成本的计算两个方面。 ■ 产品成本计算要按各成本计算对象汇集和分配费用，计算出各成本计算对象的总成本和单位成本。 二、产品成本计算对象的构成要素 ■产品成本计算对象的概念。 ■产品计算对象的构成要素： 1. 实体（产品形态）：是指承担生产费用的客体的存在形式，包括某种（类）半成品和产成品。 2. 空间范围：是指产品存在的地点，包括全厂或封闭式车间和某生产步骤。 3. 计算期：是指半成品或产成品成本的计算时间，包括日历月份和生产周期。 三、成本计算对象的确定根据 （一）由生产特点决定的成本计算对象构成要素（客观根据） 1. 企业生产按生产工艺过程特点，分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。 ■ 单步骤生产，又称简单生产。如发电、采掘。 ■ 成本计算对象的构成要素是全厂或封闭式车间、 产成品。 ■ 多步骤生产，又称复杂生产。如机械制造和钢铁生产。 （1）连续式复杂生产。 （2）装配式复杂生产。 ■ 成本计算对象的构成要素是生产步骤、半成品或产成品 2. 企业生产按生产组织特点，分为大量生产、成批生产和单件生产3种类型 ■ 大量生产：固定重复生产某种产品的生产，如纺织、酿酒、冶金和发电的生产。 ■ 成批生产：根据事先规定的产品数量和批别，轮番地生产几种不同规格型号产品的生产，如服装厂、机械加工厂的生产。 ■ 单件生产：根据订货单位的需要，进行个别的、性质特殊的某种产品的生产，如设备制造厂和轮船的生产等。 （二）由管理要求决定的成本计算对象构要成要素构成素（主观根据） ■在单步骤生产条件下：计算单步骤的产成品成本。 ■在多步骤生产条件下：半成品不对外销售、半成品商品价值不大，管理上不要求考核半成品成本。 ■根据管理要求决定是否分步骤计算半成品成本。 四、成本计算对象的形成 ■生产企业生产特点和管理要求不同，决定了成本计算对象三个构成要素的不同组合，形成了不同的成本计算对象。 1. 以“全厂（单步骤）某月份生产的各种产成品”为成本计算对象 ■在大量大批单步骤生产中，产品成本计算对象的构成要素是：全厂（单步骤）、日历月份、产成品。 ■在大量大批多步骤生产中，管理上不要求分步骤计算半成品成本，产品成本计算对象的构成要素是：全厂（视为单步骤）、日历月份、产成品。 2. 以“某生产步骤某月份生产的各种半成品或产成品”为对象 ■ 在大量大批多步骤生产中，管理要求分步骤计算半成品成本，产品成本计算对象的构成要素是：生产步骤、日历月份、半成品或产成品。 3. 以“全厂生产周期内生产的各批产成品”为对象 ■在单件小批单步骤生产中，产品成本计算对象的构成要素是：全厂（某一封闭式车间）、生产周期、产成品。 ■在单件小批多步骤生产中，管理上不要求分步骤计算半成品成本，成本计算对象的构成要素同上。 4. 以“某生产步骤生产周期内生产的各批半成品或产成品”为对象 ■在单件小批多步骤生产中，管理上要求分步骤计算半成品成本，产品成本计算对象的构成要素是：生产步骤、生产周期、半成品或产成品。 （有的教材上提到的成本计算对象只有前3种） 五、成本计算基本方法的形成 ■ 企业生产特点和管理要求决定成本计算对象的构成，成本计算对象决定成本计算的基本方法。 ■ 产品成本计算对象是划分成本计算基本方法的基本标志。 ■ 成本计算的基本方法