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运用现代风险导向审计提高电力 企业经济责任审计质量的探讨 作者：张晓红 （单位：华电能源股份有限公司哈尔滨第三发电厂） 1 【内容摘要】：现代风险导向审计作为一种重要的审计理 念和方法，弥补了传统风险导向审计方法的缺陷，在理 论和实务中都具有积极的作用。文章从现代风险导向审 计的内涵和特征出发，结合目前电力企业集团管理模式 下的内部审计现状，分析了在电力企业开展现代风险导 向审计的必要性，并从提高经济责任审计的质量方面具 体探讨了电力企业对现代风险导向审计的运用。以求进 一步提升电力企业的内部审计和综合管理水平。 【关键词】：现代风险导向审计 经济责任审计 电力企 业 背景介绍： 2002年开始的电力体制改革是由国务院决定的重大 举措，它对我国电力体制做了重大调整，“厂网分开”重 组原国家电力公司资产，组建两大电网公司，五大发电 集团公司和四大辅业集团公司。电力体制改革的总体目 标：“打破垄断，引入竞争，提高效率，降低成本，健全 电价机制，优化资源配置，促进电力发展，推进全国联 网，构建政府监管下的政企分开，公平竞争，开放有序， 健康发展的电力市场体系”。发电企业的战略重点由全力 完成上级下达的发电任务转移到降低成本，降低能耗， 提高企业经济效益上来。原来的企业文化和审计理念已 2 经不能适应新的战略的要求，集团公司需要新的治理结 构、审计理念和方法，这对加强和改善电力企业审计工 作，维护正常的经营秩序、确保国有资产保值增值、都 有着十分重要的意义。如今，在旧的审计理念和方法基 础上探索和实施新的审计方法，提高审计质量以便于促 进企业集团的整体经济效益的提高，已成为电力行业各 企业的当务之急。 电力行业是资产密集型行业，具有投资大、设施分 散、资金密集的特点。同时由于电力企业资产庞大，领 导人员众多，服务范围广大，企业机构和资产遍布辖区 内每个角落，使得内部权属关系复杂。企业还面临着各 种风险如政策法规风险、战略风险、财务风险、市场风 险、资金风险、资产管理风险、舞弊风险等，发生问题 的后果较为严重。随着电力企业自我约束机制的建立和 完善，审计监督在经济责任考核中正发挥着越来越重要 的作用，经济责任审计评价已成为出资者考评电力企业 经营者经济责任目标履行情况的重要依据。而传统的审 计理念已经无法有效地完成企业内部审计工作中对领导 干部的经济责任审计。正是存在这样的需求，一种以内 部审计为基础、同时兼顾公司治理模式的新的审计理念 ——现代风险导向审计应运而生。 3 一、现代风险导向审计概述 （一）、现代风险导向审计的内涵及特征 现代风险导向审计是指审计师通过对被审计单位进 行风险职业判断、 评价被审计单位风险控制、确定剩余 风险、执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水 平的过程。现代风险导向审计也称为风险基础战略系统 审计（Risk-based Strategic-Systems Audit ，简称 SSA)），它将传统风险导向审计下的审计风险模型修改 为：审计风险=重大错报风险×检查风险。其中重大错报 风险不是将固有风险和控制风险简单地相加，而是重大 的实质性改进。现代风险导向审计程序主要包括风险评 估程序和审计测试程序。风险评估程序需要了解被审计 单位及其环境，包括内部控制，以评估会计报表层次和 认定层次的重大错报风险；而审计测试程序是为了确定 被审计单位政策和程序的设计与执行是否完整和有效而 进行的审计过程。 现代风险导向审计模式的基本思路在于: 审计人员 要想控制审计风险, 必须站得高、看得远。它要求从更 高视角去审视被审计客户的经营风险, 从源头和程序上 寻找滋生会计舞弊的种种迹象，以便最大限度地识别被 审计单位会计报表中的重大错报问题。这种全新理念的 理论假设在于：如果被审计客户的战略制定与战略实施 4 存在问题，或者是经营环节存在漏洞，则在激烈的市场 竞争环境下，其经营业绩很