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风险导向审计在我国应用的思考 （上海海事大学经济管理学院 刘路星 200135） 【摘要】本文结合新准则关于审计准则的出台，分析了风险导向审计的内涵与特点。并着重 讨论了其在我国应用的一些难点, 同时也给出了相应的对策.最后, 对于风险导向审计将会产 生的影响作了展望. 【关键词】风险导向审计；对策；影响 一. 风险导向审计的内涵与特点 1.风险导向审计的演进历史 2006 年 2 月 15 日财政部在北京颁布了新的注册会计师执业准则，并于2007 年 1 月 1 日在境内所 有会计师事务所执行，这意味着风险导向审计在我国己步入实施阶段。总体来说,风险导向审计是指注册会 计师通过了解被审计单位的经营管理、战略目标及其内部控制,评估被审计单位的风险程度,确定剩余风险, 执行额外审计程序,将剩余风险降低到可接受的水平。风险导向审计模式是在经济效率原则下,对原制度导向 审计模式的扬弃。它保留了制度导向审计模式下对内部控制的测评,但是放弃了制度导向审计模式下被审计 单位同注册会计师“无利害关系”的假设,将视野扩大到被审计单位所处的经营环境,指出注册会计师应当保 持“合理的职业怀疑”,充分关注管理层进行财务舞弊的风险因素,将风险评估贯穿于审计工作的全过程, 以 判断财务报表是否存在重大错报风险。随着经济环境的发展和人们认识的深化，在审计发展的过程中,其先 后出现了如下 3 种具有代表性的审计导向模型。 (一)账项基础导向模型 在审计发展的旱期，企业的业务性质单一,组织结构简单。为了检查会计核算的正确性.其主要目的是纠 错防弊,从审计期间会计事项所依赖的有关凭证入手.追查记账凭证、账簿、报表等会计资料.验证会计核算 的正确性。审计的重心是资产负债表.审计的目的是防止错误和舞弊.对财产经营者的诚实性进行检查.审计 的方法是详细审计。 (二)制度基础导向模型 随着企业内部科学的管理制度和内部牵制制度的建立.审计人员的注意力转移到与会计相关的内部控 制系统的控制功能上来.审计发展到制度基础导向阶段。其模型为:审计风险=控制风险 x 检查风险。控制风 险是某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报,而未能被内部控制防止、发现或 纠正的可能性。检查风险是某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而 未被实质性测试发现的可能性。 (三)风险导向审计模型 新准则中引入了重大错误风险概念。制定了新的审计风险模型:审计风险=重大错报风险 x 检查风险.现 代审计风险模型对传统审计风险模型进行了改进，在现代审计风险模型中，审计风险是指会计报表存在重 大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性.其中,重大错误风险是指会计报表在审计前存在重大错 误的可能性它包括两个层次:一是会计报表整体层次。二是交易类别、账户余额。会计报表整体层次的重大 错报风险是指同会计报表整体关系紧密的重大错报风险或对许多认定都有潜在影响的重大错报风险。它通 常与控制环境和其他环境因素相关。对于会计报表整体层次的重大错误风险评估水平，新准则要求注册会 计师应该做出总体水平评估，注册会计师应该确定进一步审计程序的性质、时间和范围，必要时进行控制 测试、测试表达和披露的充分性等。现代风险导向审计模型是随着审计环境和审计实践的发展应运而生的， 更符合审计的实际工作情况，有利于注册会计师执业风险评估程序。 新准则中体现了全程关注重大错误风险和警惕特别风险的要求，从我国近十年来的审计失败案例中不 难看到，我国会计报表重大错报的最主要因素就是管理舞弊。管理舞弊是指管理层故意通过重大误导性的 会计报表损害投资者和债权人等利益相关者利益的舞弊行为。因此，为实现审计目标，降低审计风险，努 力保证会计报表不存在重大错报，注册会计师必须保持足够的职业谨慎，合理利用职业判断。 # # 1 2. 风险导向审计的业务流程 风险导向审计模型下的审计业务流程主要是围绕着识别重大的错报风险而展开的