境负债要素基本理论.docVIP

境负债要素基本理论 何谓理论?理论就是客观事物的～般性抽象”’．但现代会计理论仅能确认那 些“能够用价格计量以及用价格交换的东西”，因此许多人认为，“现代环境危机 在很大程度上应归咎于会计图象与主要决策者之间这种狭隘的关系”(Rob C-ray) ”。。受这些思潮的影响，西方会计学者努力将现有的会计体系加以改进以反映企 业经营活动对环境造成的影响，并在会计实务上做了一些初步尝试。显然，会计 学原有的理论基础己难以适应，对其理论的重新构造已是势在必行，环境负债要 素的理论基础问题的确立如否，关系到现代环境会计学理论的未来发展。由此， 本章将从负债的本质出发，重新构造了环境负债的内涵。确立环境负债要素的支 撑理论，定义企业环境负债的主要事项及基本分类。 2．1环境负债的内涵 2．1．1负债的本质 2．1．1．1负债的定义 环境负债既然将其作为企业的一项负债，同样需要符合负债的一般定义。对 负债的定义，不同的角度有不同的理解。 就国内的文献而言，对负债的定义各有不同。1992年印发的企业会计准 则》将其定义为：“负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的 债务”。由于这一定义存在不够严谨的缺陷，故《企业会计制度》于2000年对负 债重新定义，指出“负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预 期会导致经济利益流出企业”?。财政部会计司于2005年6月发布的《企业会 计准则第X X号——基本准则》最新征求意见稿中指出，负债应当是由企业过去 的交易或者事项形成的、现已承担的义务；对于将在未来发生的交易或事项所形 成的义务，不属于现时义务，不应当作为负债加以确认。另外，在郭道扬主编的 会计百科全书》中从债权债务的角度把负债定义为“特定会计主体对债权人的 偿付责任”。而在李金华主编的《现代财务会计手册》中认为“负债又名债权人 权益，是指企业为了生产经营的需要，而前其他单位或个人的资本”。 目前，国外对负债的定义也不一：国际会计准则委员会的概念框架中认为， 。负债指因过去事项而发生的企业的现时义务，该义务的履行预期会导致含经济 利益的资源流出企业”：美国会计准则委员会的概念框架认为，“负债指将来可能 17 硕士学位论文 第二章环境负债要素基本理论 要放弃的经济利益，它是特定企业由于发生的交易或事项，将来要向其他个体转 交资产或提供劳务的现时义务。”；英国会计准则委员会1999年12月公布的《财 务报告原则公告》认为，负债指企业由于过去的交易或事项而承担的转让经济利 益的义务”。这个负债定义，实际上在该公告发布之前就已开始使用。例如，1998 年公布的英国《财务报告准则第12号》对负债的定义与《财务报告原则公告》 的负债定义就是一致的；加拿大会计准则认为，“负债指因过去的事项或交易形 成的企业的义务，该义务的履行可能导致在未来动用或转让资产、提供劳务或放 弃其他经济利益。”；澳大利亚会计准则认为，“负债指因过去交易或其他事项， 而使企业对其他企业现时承担在未来牺牲经济利益的义务”。 以上各种负债定义的表述虽然不同，但本质上却基本相同。即，负债对应着 一种现时义务，也就是说，会计上所称负债是企业承担的现时义务；其次，现时 义务是由企业以往的交易或事项形成的，尚未发生的未来事项即使可能使企业承 担义务也不能作为企业的负债；再次，现时义务的履行或解除，需要企业交付资 产或提供劳务来实现。 2．1．1．2负债要素的分类与本质特征 ， 目前，微观层面的负债分类早有定论。无论是国内的企业会计准则，还是在 国际会计准则或美国财务会计概念公告中，都将负债按流动性(即偿还期的长短) 划分为流动负债和长期负债。 关于负债的特征，存在不同的描述。但一般公认负债至少有五个方面的特征： ①负债必须是现有的义务。而非现实义务则不能确认，如谈判中的交易或事项或 计划的经济业务不能构成企业的负债?；②负债必须是一项强制性的义务；③负 债在将来必须通过支付资产或提供劳务的方式清偿；④负债是能够用货币确切地 计量或合理的估计的债务责任；⑤负债一般都有确切的受款人和偿付日期，并且 认为会计上的负债概念比法律上的负债概念外延更宽广。 笔者仅从实际出发，列举两个本质特征；①负债是强制性义务。负债必须是 一项强制性的义务或责任，其因常源于法律、合同之类的人类发明创造。它表明， 负债的偿付不以债务人的经济效益好坏为条件，不能以经济效益的好坏为条件少 付或不付；②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。也就是说，负债必须要 在将来某个时间，由企业以资产或劳务偿还．作为一种现实义务，无论其以何种 形式出现，其清偿预期均会导致经济利益的资源流出企业9。 qE现实义务不能确认的情况还包括，应付帐款是由于赊购商品或接受劳务形成的。在这种购买未发生之前， 相应的应付帐款并不存在． 。清