关于预约定价协议的思考.pdfVIP

2010年第 1期 黑龙江对外经贸 No．1。2010 总第 187期 HLJForeignEconomicRelations＆Trade SefialNo．187 [经贸实务] 关于预约定价协议的思考 郭 楠 宋 佳 (河北经贸大学 财税学院，河北 石家庄 050061) [摘 要]预约定价协议是用于调整跨国关联企业转让定价的一种新型调整方法，包括单边、双边或多 边预约定价协议。预约定价协议具有降低转让定价的不确定性，提高税务机关的工作效率，促进税企合作等 优势，同时也存在适用范围有限等缺陷。我国应借鉴发达国家的预约定价制度 ，进一步完善预约定价协议， 扩大其应用范围，提 高征管水平。 [关键词]预约定价协议；关联企业；转让定价 [中图分类号]F740．3 [文献标识码]B [文章编号]1002—2880(2010}01一OO44—03 一 、预约定价协议概述 排( )的官方程序 ，即纳税人与税务部门可以事先就 (一)预约定价协议的 内涵 跨国关联企业交易的转让定价问题达成协议，如果本国 所谓预约定价协议 (TheAdvancedPricingAgreement， 企业与境外关联企业从事业务往来所使用的交易定价方 简称APA)是指跨国纳税人与一国或多国税务机关之间 法与预约定价协议确定的一致 ，税务部门就给予认可，否 就其与关联企业间受控交易将要涉及的转让定价标准和 则税务部门就要对转让定价进行调整。此后，澳大利亚、 方法等问题进行协商达成协议 ，并进行跟踪管理、审计调 加拿大、荷兰、德国、西班牙、比利时、日本、瑞士、法国等 整等一系列活动和程序所作出的协议的总称。在实践 国纷纷按照美国的模式引进了预约定价协议，新西兰和 中，预约定价协议有 以下类型： 韩国也 自1997年起实行。英国、墨西哥等国虽然没有颁 1．单边预约定价协议。是指一国税务部门与本国的 布预约定价的国内法规，但也都在对外签订的税收协定 企业就其与境外关联企业进行受控交易所使用的转让定 中加进了一个非正式预约定价安排。目前也有一些国家 价方法达成的协议。采用单边预约定价协议可以使跨国 不准备实行预约定价协议，如马来西亚。其 中，澳大利 关联企业在转让定价问题上做到胸中有数 ，同时，税务机 亚、日本、美国和加拿大还确立了双边和多边预约定价安 关可以事先了解企业的转让定价策略，并通过协议对企 排的共同准则。1995年经合组织转让定价的指导报告中 业的转让定价行为进行一定约束。总之 ，单边预约定价 也将预约定价协议作为解决转让定价纠纷的一种具体途 协议可以稳定纳税人与有关国家之间的税务关系。 径提了出来。1999年 10月，经合组织公布了对 1995年 2．双边或多边预约定价协议。是指两个或两个 以上 转让定价协议的修订本，并附有 《相互同意程序》作为预 国家的税务部门事先就某一跨国关联企业转让定价的调 约定价协议的操作指南 ，这表明经合组织已明确承认应 整方法达成的一种协议。这种定价协议是建立在单边预 当鼓励预约定价协议的发展。我国国家税务总局 1998 约定价协议基础之上的，双边或多边预约定价协议可以 年4月发布的 关《联企业 问业务往来税务管理规程 (暂 简化有关国家在跨国关联企业转让定价调整中所使用的 行)》中也提出可以采用预约定价协议的办法来解决税务 相互同意程序，防止有关国家在调整 问题上相互扯皮，从 部门与企业在转让定价 问题上的纠纷。 而有利于加快重复征税 问题的解决。