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养老金会计处理 问题研 究 候清萍 (南京航空航天大学经济与管理学院，江苏 南京 210016) 摘 要：随着人 口老龄化时代的到来，世界各国都在不断努力寻求解决老龄化社会 问题的途径，已形成了各具特色的养 老保险制度。但是，我国养老金制度还存在着层次单一、覆盖面窄和管理不协调等问题。本文通过分析国际养老 金会计的研究现状，对我国养老金会计的发展提出了建议。 关键词：养老金会计；设定提存计划；设定收益计划；会计处理 中图分类号：F840．67 文献标识码 ：A 文章编号 ：1672—3309(2010)01—0070—03 一 、 引言 劳动报酬观认为 ．养老金是劳动力价值的组成部 人 151老龄化趋势已成为全球性的问题 ．据专家预 分 ．是职工在职服务期间提供劳务所赚取的劳动报酬 计 。到 2030年 ．全球老龄人 口占总人 口比例将 由目前 的一部分，其实质是 “递延工资”。因此 ，会计处理不再 的9％升至 16％。西方人 口专家将 21世纪称为 “世界 作为一项营业外支出．而是在劳务发生时就确认为当 性人 口老龄化的时代”。世界各国一直在不断努力寻 期的成本费用。这一观点 已被世界各国(包括我国)会 求解决的途径，至今 已形成了各具特色的养老保险制 计界普遍接受 现行养老金会计核算的原则也就是建 度。对于养老金计划的会计处理问题 ，我国起步较晚， 立在该观点基础上的 与西方 国家的研究相比还存在很大差距．尚处于探索 (二)养老金会计的核算原则 阶段。根据 2000年 11月 1日进行的第五次全国人口 既然养老金费用是在职工为企业提供服务 的当 普查资料统计 ．我国60岁以上人 口占总人 口的比例 期确认的．那么．在会计核算时就应体现权责发生制 为 10．6％．其中65岁以上的人 口占6．96％(仅指中国 原则和配比原则 企业在职工提供服务期间确认养老 大陆地区)。已达到联合 国关于 “老龄型国家或地区” 金费用 ，既反映了养老金的基本属性 。也是会计核算 的界定标准。在此背景下研究养老金会计具有十分重 中权责发生制原则和配比原则的要求。我国新颁发的 要的现实意义 《企业会计准则第 9号——职工薪酬》规定 ，企业为职 二、养老金会计的主要内容 工缴纳的养老保险费应当按照职工为其提供服务 的 (一)养老金的性质 会计期间和受益对象计人相关资产的成本或确认为 养老金作为支付给退休职工用于保障 日后生活 当期费用。按照这一规定 ，目前大多数企业在职工服 的资金 ．人们对其性质的认识 ．曾经产生两种主要观 务期间就确认养老金费用 ．体现了权责发生制 的确认 点：一是 “社会福利观”，二是 “劳动报酬观”。 原则 。这是我国养老金会计发展的一大进步。 社会福利观认为 ．职工在职时取得工资收入 ，体 f三1养老金计划的类型及会计处理 现按劳分配 ：在退休后领取养老金是对剩余价值的分 根据养老金的给付方式和风险承担主体不同．养 配．体现国家和企业对职工的关怀 我 国传统体制下 老金计划分为设定提存计划 fDefinedContribution 的养老金支付即是该观点的体现．养老金支付往往由 Plan．简称 DCP)和设定受益计划 fDefinedBenefit 国家和企业包揽 ．企业职工在职服务期间不确认养老 Plan．简称 DBP)。 金费用。随着市场经济的发展 。这一观点的弊端 日渐 1．设定提存计划 设定提存计划是指企业按照养 暴露。一方面．养老金费用没有预提 ，企业无法估计未 老金计划的约定 ．每年按照职工工资的一定 比例提取 来应付养老金数额 ；另一方面 ，收益和成本不配比，使 养老金 ．职工退休时所能领取的退休金取决于提存 的 得企业各期的损益缺乏可比性 ．不能够反映企业的真 金额及其所产生的投资收益