生产企业消费税有关疑难问题税务处理解析.pdfVIP

2010年第 1期 黑龙江对外经贸 No．1，2010 总第 187期 HLJForeignEconomicRelations Trade SerialNo．187 [财税审计] 生产企业消费税有关 疑难问题税务处理解析 姜 洁 (东北财经大学 职业技术学院，辽宁 大连 116023) [摘 要]消费税是为了调节消费结构、抑制不合理消费行为，在普遍征收增值税的基础上对特殊消费 品征收的一种税 ，消费税在生产环节征税中，由于其复合计税的特点，给实务操作带来 了许多困难。以外购、 进出口消费税和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣、自产 自用应税消费品税额计算、委托加工应税 消费品的确认和代收代缴消费税计算等难点案例，说明与生产企业消费税有关的税务处理。 [关键词]消费税 ；税务处理；生产企业 [中图分类号]F830 [文献标识码]B [文章编号]1002—2880(2010)01—0157—04 消费税在西方最早产生于古罗马帝国，而我国对消 — — 应交消费税”科 目核算，将消费税计入进 口应税消费 费品的课税也 由来已久 ，例如我国周朝征收的 “山泽之 品成本，纳税人进 口应税消费品应纳的消费税 ，应与关税 赋”；西汉时对酒的课税 ，以后各朝代征收的酒税、烟税和 一 起计入进 口消费品的采购成本。按采购成本包括关税 茶税等均属消费税的范畴。消费税是对特定消费品向征 和消费税，借记 “物资采购”等科 目；按海关完税凭证上注 税对象征收的一种税 ，其 目的是调节生产结构 ，引导消费 明的增值税额，借记 “应交税费——应交增值税 (进项税 方向，保证国家财政收入。消费税实行一次征收制，一般 额)”科 目；按全部支付额，贷记 “银行存款”等科 目。会计 在应税消费品的生产、委托加工和进 口环节征税。消费 分录为： 税计算的重点与难点有生产企业进 口应税消费品、生产 借：材料采购 2282928(1854720+278208+150000) 企业 “免 、抵 、退税”、委托加工环节应纳消费税、自产应税 应交税费一应交增值税 (进项税额) 388097．76 消费品用于职工福利等方面，以下举例说明其税务核算。 贷：预付账款一美元户(86000美元 ×6．9) 593400 一 、生产企业进 口应税消费品税务处理举例分析 银行存款一美元户 (301105．183美元 ×6．9) 例 1：某酒厂为增值税一般纳税人，3月份从国外进 2O77625．76 口某品牌啤酒 600吨，假设每吨到岸价格为448美元，之 二、生产企业 “免、抵、退税”举例分析 前预付货款 86000美元，美元与人民币的比价为 1：6．9。 例 2：某有进 出口经营权的生产企业 (一般 纳税人)， 啤酒的关税税率为 15％，啤酒的消费税税额为 250元 ／ 主要生产销售某著名品牌化妆品，该企业采用实际成本 吨。 组织存货核算，上期末留抵税额 1000元。各类货物适用 解析 ：关税完税价格=600×448×6．9=1854720(元) 的增值税率均为 17％，出口退税率为 13％，消费率为 当期应纳关税=1854720x15％=278208(元) 30％；假定 1O月份美元与人民币的比价均为 1：6．9，该企 当期应纳消费税 =600×250=15000o(元) 业采用 “免、抵、退”办法办理出口货物退 (免)税。10月份 当期应纳增值税 =(1845720+278208+150000)× 购销情况及会计处理如下： 17％=388097．76(元)