新、旧企业所得税制度下处理权益性投资收益对比分析.docVIP

问：凝聚着社会各方智慧的《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例已经于年初颁布实施，但我们在实际操作中一直对所得税税收优惠政策尤其是权益性投资收益的涉税处理理解得不太透彻，能否请专家就新、旧税法下权益性投资收益的税务处理进行对比分析，用案例来诠释此优惠政策的运用，从而使我们能够进一步充分利用新政策来安排投资决策？ 答：权益性投资是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对受资企业净资产拥有所有权，从而形成投资人与受资企业之间拥有股权关系的投资。一般包括企业投资人对企业投入资本以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润。权益性投资收益是投资人采取权益性投资方式从被投资方所取得的货币形式或非货币形式的收入。主要包括股息、红利和利润。权益性投资收益作为投资人的一种收入表现形式，新、旧企业所得税法都将其纳入企业的收入总额范畴，但税务处理方式却有较大差异。 一、原企业所得税法对权益性投资收益税务处理规定 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第十九条规定，外国投资者从外商投资企业取得的利润免征所得税。《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第三条规定，总机构设在中国境内的外商投资企业就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税；外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税。《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第六条规定，在中国境内设立机构、场所的外商投资企业和外国企业从事生产、经营的所得，发生在中国境内、境外与外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构、场所有实际联系的利润（股息）和在中国境内未设立机构、场所的外国企业从中国境内企业取得的利润（股息）均为来源于中国境内的所得。 《财政部 国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税〔1996〕79号）规定，企业对外投资分回的利润、股息、红利等投资收益，如果投资方企业所得税税率高于被投资企业适用税率，在被投资企业通过应付利润进行账务处理时，应分配给投资方的利润、股息、红利等，投资方不论是否收到，均应按规定补税。 《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）规定，企业股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积中分配取得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用所得税税率高于被投资企业适用所得税税率的，除国家税收法律、法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。除另有规定外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现。 二、新企业所得税法对权益性投资收益税务处理规定 《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益和在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益以及在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）第四条规定，2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳所得税。 三、对权益性投资收益不同税务处理的效果分析 由上可知，原企业所得税法对权益性投资收益采取直接税额式免税或补税，而新企业所得税法则采取间接税基式免税或征税。对于居民企业和在中国境内设立机构、场所的非居民企业来说，除连续持有不足12个月的股票投资收益予以征税外，其他直接股权投资收益均改为免税。对于外国投资者及在中国境内未设立机构、场所的非居民企业取得的直接股权投资收益则由原来的免税改为征税。详细变化情况归纳见下表： 新旧企业所得税制度下权益性投资收益规定对比表 投资单位 投资收益类型 原税法 新税法 税负对比情况 大类 小类 征 免 征 免 居 民 企 业 内资居民企业 直接股权投资收益 √   √ 降低 外资居民企业 直接股权投资收益  √  √