预算管理_国内文献研究述评.pdfVIP

孙建强 付天博：预算管理：国内文献的研究述评 预算管理：国内文献研究述评 孙建强 付天博 （中国海洋大学管理学院 山东青岛 266100） 摘要：本文以2000年至2009年10年间发表在《会计研究》、《经济理论与经济管理》、《财会通讯》、《财务与会 计》、《中国管理科学》等五种刊物上的预算管理文章为样本，通过多视角的概况总结，系统分析了这10年间我 国预算管理理论的发展演变过程，并从研究内容、研究方法等方面对其进行了评述，得出一些结论。 关键词：预算管理研究内容研究方法 一、引言 预算作为一种系统的财务计划被应用可追溯到13世纪英国的政府部门，我国对预算的最早运用则原始于1953年国家的第一个五年计划时期。 然而我国预算真正地被引入企业作为一种管理控制手段则是出现在20 世纪90 年代以后。因此，本文侧重对2000 年至2009 年间发表在相关期刊上 的文章进行较为系统地回顾和评述，以期寻找出我国预算管理在研究内容、研究方法等方面的特点及其存在的不足，为今后研究的进一步深入奠定基 础。由于目前我国没有专门的预算管理期刊，因此，本文选择了刊登预算管理相关内容较多且影响力较大的《会计研究》、《经济理论与经济管理》、《财会 通讯》、《财务与会计》、《中国管理科学》五种学术性、专业性期刊。通过文献检索及期刊查阅，在上述五种刊物上共找到275 篇预算管理研究方面的文 章，本文的研究正是以这275 篇文章为样本而展开论述的。值得说明的是，本文将预算管理的内涵界定为将企业的目标及其资源的配置方式以预算形 式加以量化，并使之得以实现的企业内部控制活动或过程的总称。一般来讲，预算管理包括预算编制、预算执行与控制、预算考评等环节。 二、预算管理研究分类综述 （一）按照研究内容分类 预算管理研究的内容较为广泛，既包括预算管理的发展演变、预算管理的概念、本质、目标、方法、实施状况等，又 包括预算管理的模式探讨、模式选择、预算松弛、预算强调等问题。为了能较好地说明问题，本文以预算管理环境为出发点，以基本理论、一般对象 应用理论、特定对象应用理论和其他四个方面对其研究内容进行细分归纳。（表1）是对这275 篇文章的分类情况汇总。需要说明的是，本文界定 （表1）中基础理论包括有关预算管理的基本范畴（概念、本质、目标等相关基础问题）、方法、体系框架等方面的探讨与研究；一般对象应用理论包 括有关预算管理普遍适用或通用的编制、执行与控制、评价与反馈或预警等方面的探讨与研究；特定对象应用理论包括预算管理在特定对象（如 集团企业或跨国企业、高校医院等事业单位）中有关预算编制、执行与控制、反馈与预警、模式选择等方面的探讨与研究；其他包括有关预算管理 国外理论介绍、国内外研究现状及评价等方面的探讨与研究。根据这个界定，我们可以进一步得到更为详细的文献情况汇总，见（表2）所示。从 （表1）可以看出，基础理论占了绝对优势，特定对象应用理论的研究文献多于一般对象应用理论的研究文献，位于第二。再结合（表2）的结果，发 现基础理论中基本范畴的研究文献又占了绝对优势，特定对象应用理论中对集团企业和事业单位的研究文献相差不大，由此可见，预算管理作 为综合性的管理控制手段已经广泛的应用到了各种形式的组织内。 （1）基础理论。这部分共有128 篇文献（占46.55%），探讨的热点伴随预算管理理论不断发展经历了从对企业预算管理的基本概念与特征研究 表 1 基础理论 一般对象应用理论 特定对象应用理论 其他 合计 到从不同视角研究预算管理的本质及其实施路径的选择。其中，基本范畴 128 28 108 11 275 表2 研究文献占绝大多数（69.53%），重点探讨了预算管理的概念、本质、预算 基础理论 一般对象应用理论 特定对象应用理论 其他 基本范畴方法体系框架编制执行与控制评价与反馈集团企业事业单位现状评价国外介绍 的起点、预算目标、预算松弛和预算参与等问题。关于概念的研究，传统上 89 22 17 9 13 6 41 67 6 5 对预算的理解主要从财务角