公平视野下美国联邦个人所得税研究_兼论对中国个税改革借鉴_郑文琳.pdfVIP

中央财经大学学报 20 11 年第 3 期 公平视野下的美国联邦个人所得税研究 ———兼论对 中国个税 改革 的借鉴 The U. S. Federal Individual Income Tax under the Fair View ———A Reference to China Tax Reform 郑 文 琳 ZHENG Wen-lin ( 西南政法大学 重庆 400031) ［ ］ ， 、 、 摘 要 公平视野下 的美 国联邦个税 在税收理念 纳税人意识 税基结构 以及个税 的纵横向维度 上都贯穿 了公平 的特性 。这种公平 的特性对于调节贫 富分化以及 维持个税制度 的 良性运行起到 了重要作 用 。滥觞于西方的中国个税 ，已经走到 了改革的十字路口 ，而成熟的联邦个税可为中国的个税 改革提供借 鉴的因子。个税改革成功的关键是将公平的因素融化于抽象 的税收理念和实体的制度设计 中。具体而言，强 “ ” 、 、 “ ”、 。 化 纳税人 意识 普遍提高征收率 纠正 倒金字塔结构 设计综合类税制等都是适 当的改革路径 ［ ］ 关键词 个人所得税 公平 改革 美 国 ［ ］F811 ［ ］A ［ ］1000 － 1549 ( 20 11) 03 － 00 10 － 06 中图分类号 文献标识码 文章编号 1913 ， ， 。 美 国于 年开征个税 历经约一百年发展到今天 个税 已形成 了完善的征收体 系和税控机制 美 ， 。 ， 国个税分为联邦税和地方税 联邦和地方是两个相互独立 的税收体系 对于纳税人而言 联邦税 占主体地 ， 。 ， 45% ， 位 地方税处于次要地位 而在联邦税 收体 系 中 个税 收入 占整个联邦税 收收入 的 左右 是对财政 ① 。 ， ， 收入贡献最大的税种 因此 本文只以联邦个税为蓝本进行分析和 比较 目的是探究美 国个税制 的合理 成分 ，以挖掘其可资借鉴 的因素 。 一、公平视野下的美国联邦个税的合理因素 ( ) : “ ” 一 个税公平 的基础 纳税人 意识和税收理念 “ ” ， ， “ ” 美 国人具有强烈 的 纳税人 意识 在对抗强大的国家时 潜在 的 纳税人 意识是最有效 的盾牌 。 “ ” ， 和武器 因为 国家的正常运转来源于纳税人 无偿 纳税 的支撑 而税 收的无偿性所换取 的代价仅是 国