销售和收款内部控制的销售和收款内部控制的测试与评价.pdfVIP

P RA C T IC E A ND O P E RAT IO N P 实务与操作 销售和收款内部控制的测试与评价 销售和收款内部控制的 文／王丽 符合性测试是为了确定内部控制 的广泛运用，给审计带来了重大影 位计算机系统取代手工处理会计业务 的设计和执行是否有效而实施的审计 响，使得审计人员失去了看得见的审 是否通过市级以上财政部门验收；被 程序。对内部控制的测试和评价是抽 计线索。因此，注册会计师应充分了 审计单位财会人员是否取得会计电算 样审计的基础，也是现代会计报表审 解被审计单位计算机环境下的内部控 化知识培训合格证；操作人员的权限 计的重要特征。《独立审计准则第9 制，特别是那些有别于手工环境下的 是否实行职责分离，每个操作人员具 号-内部控制与审计风险》指出：注 销售与收款内部控制的政策和程序。 备各自的口令，并由系统主管控制。 册会计师编制审计计划时，应当研究 注册会计师在了解了被审计单位 在计算机系统中，程序的设计、计算 与评价被审计单位的内部控制。注册 销售和收款循环的基础上，描述销售 机的操作、数据的保管是三个不相容 会计师应当对拟信赖的内部控制进行 和收款的具体流程图，并标出相关的 的职责，记账凭证的录入与审核也是 符合性测试，据以确定对实质性测试 控制点。针对关键控制点，选取少量 不相容的工作。 的性质、时间和范围的影响。以下就 的交易和经营活动进行凭证穿行测 (二)注册会计师在执行符合性测 销售和收款循环的符合性测试谈谈一 试，即根据被审计单位的记录来追踪 试程序时，应首先取得被审计单位已 些具体的操作方法。 交易的整个过程。在计算机环境下， 批准销售的顾客名单及相应的赊销金 可设计模拟数据进行穿行测试，以便 额、商品价目表、销售明细账、应收 一、了解被审计单位有关销售和收 弄清控制措施是否已经得到执行。 账款明细账、销售合同(或订货单)、销 款控制的政策和程序，分析销售和收款 通过穿行测试，注册会计师可初 售发票、发运凭证等资料，并根据重 控制设计的适当性 步判断被审计单位内部控制风险水 要性水平决定符合性测试的样本量。 平，进而确定其内部控制是否值得信 1.抽取销售发票，作如下检查： 首先，注册会计师应关注被审计 赖，并且只有当信赖内部控制而减少 销售合同及赊销是否经主管核准，是 单位销货业务是否实行适当的职责分 的实质性测试的工作量大于符合性测 否与批准的顾客名单一致；销售合 离，包括赊销审批职能与销货职能的 试的工作量时，符合性测试才是必要 同、销售发票、发运凭证所载明的品 分离:销货业务收入账由登记应收款以 的和经济的。 名、数量、金额是否一致，日期是否 外的职员独立登记；由独立人员定期 相近；发票内容、金额与记账凭证是 寄送对账单；负责销货业务收入账和 二、销售和收款符合性测试程序的 否一致；发票中商品单价与商品价目 应收账款账的职员不得经手货币资金 设计与执行 表是否持平；发票销售额是否已正确 等。同时，注册会计师还应关注被审 记入销售明细账。 计单位管理当局对内部控制的态度、 (一)注册会计师在制定符合性测 2.抽取一定时期内的销售发票， 认识和措施。 试审计程序时，应当对销售和收款的 检查是否连续编号，有否缺号，作废 其次，注册会计师可以通过查阅 每一重要认定选用适当的审计程序。 发票的处理是否正确。 被审计单位相关的销售与收款内部控 注册会计师应考虑： 3.检查销售退回、折让、折扣的