审计学教案第十一章.docVIP

授课题目 第十一章 销售与收款业务循环审计（销售与收款业务循环概述） 实施日程 第13周 授课时数 2 教学目的 通过教学，使学生了解销售与收款业务内部会计控制制度和销售与收款业务审计的内容，掌握销售与收款业务内部会计控制制度的评审 教学重点 销售与收款业务内部会计控制制度的评审 教学难点 销售与收款业务内部会计控制制度的评审 教学方法 讲授法、讲解与多媒体演示结合 课程范型 项目中心课程 第一节 销售与收款业务循环审计概述 一 销售与收款业务循环流程 销售与收款业务循环是指企业将商品销售或将劳务提供给购买者，并收回款项等一系列经营活动。它是企业日常发生的重要经济业务循环之一，是会计报表项目审计的重要内容。这一循环所涉及的主要业务活动包括：销售业务授权、向顾客交付货物，向顾客开具账单并记录销售，办理和记录资金的收入，定期与客户、开户银行对账等。根据其与会计报表项目的相关程度，这一循环涉及到的资产负债表项目主要包括应收票据、应收账款、预收账款、应交税金、其他应交款；所涉及到的利润表项目主要包括营业收入、营业税金及附加、营业费用等。对销售与收款循环流程的考察主要从两个方面来进行：一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录；二是本循环中的主要业务活动。 1.主要凭证和会计记录 （1）顾客订货单 是顾客提出的书面购货要求。企业主要可以通过销售人员或采用电话、信函和向现有及潜在的顾客发送订货单等方式接受订货，取得订货单。 （2）销售单 是列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订货单有关资料的凭证，作为销售方内部处理顾客订货单的依据。 （3）发运凭证 是在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭证。可用作向顾客开票收款的依据。 （4）销售发票 是用来表明已销售商品的规格、数量、销售金额、运费和保险费的价格、开票日期、付款条件等内容的凭证，也是在会计账簿中登记销售业务的基本凭证。 （5）商品价目表 是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。 （6）贷项通知单 用来表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。其格式通常与销售发票的格式相同，用来说明应收账款的减少。 （7）汇款通知书 是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销货单位的凭证。采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以改善资产保管的控制。 （8）顾客月末对账单 是一种定期寄送给长期顾客的用于购销双方定期核对账目的凭证。 会计记录主要有营业收入明细账、应收账款明细账、折扣与折让明细账、现金日记账 教 学 过 程 与 教 学 内 容 教学提示 和银行存款日记账。此外，还有转账凭证和收款凭证等。 2.销售与收款循环中的主要业务活动 （1）销售业务授权：企业接受客户的订单并审批其商业信用 （2）向顾客交付货物：按销售单供货，发运货物 （3）向顾客开具账单并记录销售：其主要业务是开具账单并记录销售 （4）办理和记录资金的收入：企业将现金和支票存入银行，并登记现金、银行存款日记账及应收账款明细账 （5）定期与客户、开户行对账：定期向客户寄对账单，定期与开户行对账 （6）计提坏账准备及注销坏账：估计并计提坏账准备，发生坏账时按规定注销坏账 二 销售与收款循环常见的重大错报风险（教学提示1） 1.销售发票开票过程中的非法行为 2.人为改变销售的入账时间 3.有意或无意漏记销售收入 4.入账金额不正确 5.混淆各种业务收入的分类 6.虚列应收账款，并由此虚列销售收入 7.应收账款长期挂帐 8.通过调节坏帐准备而达到调节利润的目的 9.人为改变应收账款账龄 三 销售与收款业务的内部控制及测试 1.销售与收款业务内部控制的内容 （1）销售业务内部控制要点 ①岗位分工及授权批准控制 单位应当建立销售与收款业务的岗位责任制，严格实行不相容职务相分离的原则。分别设立办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位），并分离以下不相容职务：营业收入账与应收账款明细账登记人员相分离，赊销批准与销货职能相分离，发货、开票、收款、记账职责相分离等。单位应当对销售与收款业务建立严格的授 1.以案例的形式介绍 教 学 过 程 与 教 学 内 容 教学提示 权批准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。需重点控制的审批内容包括：赊销；发货；坏账确认；销售价格、销售条件、运费、折扣等。 ②凭证和记录控制 该控制制度的主要内容是在销售与收款业务的各环节建立健全的凭证和记录控制，对凭证预先进行编号，并及时登记账簿。 ③核查控制 单位可通过由不负责