内部控制发展的5个阶段.docVIP

内 部 控 制 专 题 宁夏广播电视大学副教授 刘慧萍 电子邮箱：liuhp@nxtvu.edu.cn 联系电话主要内容 □ 内部控制国际发展历程 □ 我国内部控制发展动因与最新动态 □ 我国企业内部控制基本规范与指引 一、内部控制国际发展历程 内部控制的发展经历了一个漫长的时期，“内部控制”一词最早见诸于文字，是作为审计术语出现在审计文献中的 1936年，美国会计师协会(美国注册会计师协会的前身)在其发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告中，首次正式使用了“内部控制”这一专门术语，其中指出：“注册会计师在制定审计程序时，应考虑的一个重要因素是审查企业的内部牵制和控制，企业的会计制度和内部控制越好，财务报表需要测试的范围则越小。” 内部控制漫长的发展过程，基本上可以分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、企业风险管理整体框架五阶段。 （一）内部牵制阶段 一般认为，上世纪40年代以前是内部牵制阶段。 内部牵制就是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度，某位职员的业务与另一位职员的业务必须是相互弥补、相互牵制的关系，即必须进行组织上的责任分工和业务的交叉检查或交叉控制，以便相互牵制，防止错误或弊端。这就是内部控制的雏形。《柯氏会计词典》给它下的定义是：“为提供有效的组织和经营，并防止错误和