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第二部分、新营业税税法解读----新旧营业税政策的差异 新旧营业税政策的差异分析,我们主要分析如下十一个方面： 一、转贷业务不再差额征收营业税 二、明确了对可差额征税项目所需扣除凭证的规定 三、增加了计税价格明显偏低问题处理的规定 四、扩大了免征营业税项目 五、改变了纳税地点的确定原则 第二部分、新营业税税法解读----新旧营业税政策的差异 六、删除了旧条例所附的征收范围栏目内容 七、延长了营业税的纳税申报期限 八、规范了营业税扣缴义务人的规定 九、完善了营业税纳税时间的规定 十、将外商投资企业和外国企业纳入征管范畴 十一、调整了营业税视同销售行为政策及相关补充规定 第二部分、新营业税税法解读----新旧营业税政策的差异 新《条例》主要的变化反映在如下十一个方面： 一、转贷业务不再差额征收营业税 旧《条例》第五条第四款规定：“转贷业务,以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额”，这一规定在实际执行中仅适用于外汇转贷业务，造成外汇转贷与人民币转贷之间的政策不平衡，因此，新《条例》删除了这一规定，从2009年1月1日起，转贷业务一律按全额作为计税营业额征税。从而简化了税制，彰显了公平，更有利于该项业务的协调发展。 十一、调整了营业税视同销售行为政策 　　根据旧营业税条例实施细则第四条的规定，只有单位将不动产无偿赠与他人，才视同销售不动产征收营业税。 　　而根据新营业税条例实施细则第五条的规定，单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，均视同发生应税行为缴纳营业税。　　 新条例对于无偿赠予行为视同销售政策的变化点在于以下两个方面： 　　第一：除不动产外，单位无偿赠与土地使用权也应视同应税行为发生征收营业税。对于这一规定，大家应该是可以理解的。 　　第二：对于个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，在旧条例下是不作为视同销售行为。但是在新条例下，应视同应税行为发生，征收营业税。（个人情况复杂） 发票的开具问题： 实践中，对于离婚析产和继承，虽然111号文都将其作为无偿赠送处理，但这两种行为在法律本质上并不是赠与行为，因此，税务机关对这两种行为不能代为开具发票。 但是，对于个人将不动产或土地使用权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹、无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人已经无偿赠与以上范围以外的单位和个人的，从理论上讲，税务机关都应代为开具发票。比如，对于无偿赠送其他单位和个人的，不属于免税范围，需要视同应税行为发生征收营业税，税务机关肯定需要为其开具发票。 * * 二、明确了对可差额征税项目所需扣除凭证的规定 旧《条例》未对第五条规定的营业额扣除项目所需凭证的条件进行明确，而新《条例》对此则有明确规定。如新《条例》第六条规定：纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。明确了企业必须取得符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的凭证才允许扣除，按差额征税，否则不得扣除。 对凭证的有效性，早已有明文规定。财税[2003]16号文规定“营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明”。 国税函[2005]77号文规定“财税[2003]16号文第四条规定的合法有效凭证，包括法院判决书、裁定书、调解书以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书”。 三、增加了计税价格明显偏低问题处理的规定 对纳税人提供的营业税计税价格明显偏低并无正当理由的行为，因旧《条例》没有相关处理规定，税务机关在实践中碰到这种情况，都是依据旧《条例》实施细则第十五条规定处理的。而新《条例》增加了针对性的条款，如新《条例》第七条规定：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。此项新增规定，不但提高了法律级次，而且为新《条例》实施细则提供了依据。 四、扩大了免征营业税项目 新《条例》扩大了免征营业税项目范围，由原来的6项增至7项。如第八条第七款规定“境内保险机构为出口货物提供的保险产品”为免征营业税项目。该规定原在财税[2002]157号文已有明确，但此次上升为条例，法律效力提高，对境内保险机构的发展及促进对外贸易具有积极意义。 五、改变了纳税地点的确定原则 新《条例》规定：纳税人提供应税劳务，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。