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第2章 变动成本法 2.1 成本分类 成本（cost）：是指为达到特定目的而发生的或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。 一、成本按经济用途分类 制造成本，生产成本：直接材料、直接人工、制造费用（间接人工、间接材料、折旧费、维修费、保险费、动力费、照明费） 非制造成本，期间费用：销售成本、管理成本、财务成本 二、成本按性态分类 成本性态（cost behavior）：是指总成本和业务量之间的依存关系。 （一）固定成本 固定成本的定义： [例2-1]P28 固定成本的分类： 酌量性固定成本（discretionary fixed cost），选择性固定成本：是指管理当局决策可以改变其支出数额的固定成本。 约束性固定成本（committed fixed cost），经营能力成本，能量成本：是指管理当局决策无法改变其支出数额的固定成本。 固定成本的相关范围：一定期间，一定业务量。 （二）变动成本 变动成本的定义： 【例2-2】P31 变动成本的分类： 酌量性变动成本：计件工资、销售佣金 技术性变动成本：直接材料 变动成本的相关范围：一定业务量范围内呈完全线性关系的范围，超出。。。 （三）混合成本 混合成本： 半变动成本：电费、水费、电话费、租金，y=a+bx 半固定成本（阶梯式变动成本）：质检员工资、化验员工资、企业管理员工资、运货员工资、整车运输费、动力费 延伸变动成本：计件工资 曲线成本： 递减曲线成本：自备水源成本、热处理设备加热成本 递增曲线成本：违约金、罚金、累进计件工资、 三、成本按决策相关性分类 相关成本：付现成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本 无关成本：沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本 【多选题】按照成本性态可以将企业的全部成本分为（ ）。 A、固定成本 B、制造成本 C、混合成本 D、机会成本 E、变动成本 【答案】ACE 【多选题】在相关范围内固定不变的是（ ） 。 A、固定成本 B、单位产品固定成本 C、变动成本 D、单位变动成本 E、历史成本 【答案】AD 【判断题】约束性固定成本通常由企业管理当局在每一会计年度开始前制定年度预算，一旦预算制定之后，将对年度内固定成本的支出起约束作用。（ ） 【答案】错。应该是酌量性（选择性）固定成本 【判断题】由于任意性固定成本的大小完全取决于管理当局的决定，它并不能形成顾客所认可的价值，因此在进行成本控制时应尽量压缩其总额。（ ） 【答案】错。关乎企业未来竞争力，品牌 【判断题】销售成本和管理费用的共同特点是其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与特定产品之间的关系。（ ） 【答案】对 2.2 混合成本的分解 一、历史成本法 高低点法(high-low points method）： [例2-3]P37 注意：高低是指业务量。如有多个高点和低点，高点取成本较大者，低点去成本较小者。 散布图法（scatter diagram method） ，又称直观法（visual-fit method） ： 回归直线法（regression line method）： 【例2-4】P41 【问题】那种方法更好些？ 二、帐户分析法（account analysis approach） [例2-5]P43 三、工程分析法（engineering approach ） [例2-6]P44 各种方法的比较： 工业工程法可能是最完备的方法。 账户分析法是一种比较粗略的分析方法，在判定某项成本的性态时，还要借助契约检查法、工业工程法或历史成本分析法。 契约检查法（contract confirm approach）只能用于明确规定了计费方法的项目，而许多项目并不是这样的。 高低点法、散布图法和回归直线法，都属于历史成本分析的方法，它们仅限于有历史成本资料数据的情况，而新产品并不具有足够的历史数据。 2.3 变动成本法与完全成本法 一、完全成本法与变动成本法的特点 完全成本法的特点： 符合公认会计准则的要求 强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿上的一致性 强调生产环节对企业利润的贡献性 变动成本法的特点： 以成本形态为基础计算产品成本 强调固定制造费用和变动制造费用在补偿方式上存在差异性 强调销售环节对企业利润的贡献 二、变动成本法与完全成本法比较 产品成本构成内容不同： [例2-7]P48 存货成本的构成内容不同： 各期损益不同： [例2-8]P49 [例2-9]P50 [例2-10]P52 总结规律： 当产量等于销量时，损益相同 当产量大于销量时